Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

'Документ'
На фестивальный конкурс поступило уже более 150 работ, и скоро наше уважаемое жюри приступит к их оценке. Сейчас Оргкомитет разрабатывает программу фе...полностью>>
'Пояснительная записка'
к проекту приказа министерства социальной защиты Сахалинской области «Об утверждении Перечня государственных услуг министерства социальной защиты Саха...полностью>>
'Документ'
01 конькобежный спорт Кубок БСК ( -й этап), Минск, Беларусь ОО «БСК» 5-30.01 фигурное катание Олимпийский фестиваль молодежи Европы, Дорнбирн, Австрия...полностью>>
'Документ'
Антошку всегда охватывало чувство восторга, когда алый трепещущий флаг взвивался вверх по белой мачте, и тогда «я» превращалось в «мы», сливалось с ко...полностью>>

Главная > Методические указания

Сохрани ссылку в одной из сетей:
Информация о документе
Дата добавления:
Размер:
Доступные форматы для скачивания:

1

Смотреть полностью

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ К ИЗУЧЕНИЮ КУРСА

«Сертифицированный профессиональный внутренний аудитор»

Программа данного курса направлена на изучение Кодекса профессиональной этики внутренних аудиторов (далее по тексту –Кодекс), Международных стандартов внутреннего аудита (далее по тексту –МСВА) , структуры и содержания Положения о службе внутреннего аудита, системы управления Службой внутреннего аудита (далее по тексту –СВА), ее функций в процессе управления предпринимательскими рисками экономического субъекта, сущности и организации риск ориентированного планирования проверок и взаимодействия с внешними аудиторами. Рассматривается практика применения во внутреннем аудите приемов системы «Директ-Костинг» при внутреннем аудите обоснованности проектов управленческих решений.

Тема 1. Внешнее регулирование внутреннего аудита

Учебные цели

Уметь объяснить:

По Кодексу:

  • целевое назначение Кодекса;

  • основополагающие принципы профессиональной этики внутренних аудиторов:

  • правила профессионального поведения внутренних аудиторов;

  • угрозы, влияющие на соблюдение внутренними аудиторами принципов и правил, изложенных в Кодексе профессиональной этики внутреннего аудитора;

  • меры предосторожности, принимаемые против угроз.

МСВА

  • назначение и цели МСВА;

  • классификация МСВА;

  • содержание стандартов качественных характеристик и стандартов деятельности МСВА.

Резюме

Наличие Кодекса профессиональной этики внутреннего аудитора (далее по тексту – Кодекс) обусловлено тем, что эта профессия является общественно значимой, поскольку внутренние аудиторы должны действовать не только в интересах заказчика их услуг, но и в общекорпоративных интересах. Только в этом случае работа СВА будет востребована собственником, руководством экономического субъекта и его коллективом.

Кодекс излагает основополагающие принципы профессиональной этики внутреннего аудитора. Этот документ является составной частью «Концептуальной базы профессиональной практики», разработанной Институтом внутренних аудиторов (США) и широко применяется в международной практике для разработки Кодексов профессиональной этики национальных профессиональных объединений внутренних аудиторов.

Кодекс является сводом этических норм профессиональной этики внутреннего аудитора, сложившихся в международной практике и неукоснительно соблюдаемых внутренними аудиторами при выполнении своих профессиональных функций, но не регламентированных в законодательном порядке.

В соответствии с международной практикой этот документ действует в рамках конкретного профессионального сообщества внутренних аудиторов, принявшего его на своем Общем собрании с изменениями и дополнениями, определяемыми конкретными условиями. В экономическом субъекте таким сообществом можно считать коллектив СВА при отсутствии профессиональных объединений внутренних аудиторов.

Кодекс содержит ряд основополагающих этических принципов, суть требований которых сводится к следующему. Внутренний аудитор не должен при выполнении своих функций совершать действий, которые оказывают или могут в принципе оказать негативное влияние на его честность, объективность и репутацию профессии, и, в результате, стать несовместимой с дальнейшим представлением качественных профессиональных услуг.

Кодекс:

1)признает, что целью профессии внутреннего аудитора является работа в соответствии с наивысшими стандартами профессионализма для достижения максимального уровня эффективности и удовлетворения потребностей экономического субъекта;

2)устанавливает правила поведения внутренних аудиторов и определяет основные принципы, которые должны ими соблюдаться при осуществлении профессиональной деятельности.

Основной целью Кодекса является поддержание и распространение единых основополагающих этических принципов и правил профессиональной деятельности среди внутренних аудиторов. Достижение этой цели является необходимым условием развития СВА в каждом экономическом субъекте.

Кодекс включает в себя два основных компонента:

1)основополагающие принципы, относящиеся к профессиональной этике деятельности внутренних аудиторов;

2)правила поведения, которые помогают внутренним аудиторам соблюдать на практике требования основополагающих принципов профессиональной этики.

Сущность основополагающих принципов и правил поведения можно прокомментировать следующим образом.

1.Независимость является основополагающим принципом, на котором базируется профессия внутреннего аудитора. Он заключается в обязательности отсутствия у внутреннего аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах объекта проверки, а также наличия какой-либо зависимости от третьих лиц, заинтересованных в деятельности проверяемого объекта.

Для внутреннего аудитора принципиально важна организационная независимость от объекта проверки, определяемая в значительной степени уровнем подчиненности СВА в экономическом субъекте.

2. Честность внутреннего аудитора является фундаментом, на котором основывается доверие к его мнению. Поэтому внутренний аудитор:

1)должен быть добросовестен и ответственен при выполнении работы;

2)должен действовать в рамках нормативно-правовых актов, регулирующих деятельность экономического субъекта;

3)не должен участвовать в акциях или действиях, дискредитирующих профессию внутреннего аудитора или экономического субъекта, где он работает;

4)должен вносить своей работой вклад в достижение целей экономического субъекта.

В соответствии с этим принципом при проведении проверок внутренний аудитор обязан действовать открыто во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях; быть правдивым, вести дела с руководителями и сотрудниками объекта проверки честно.

Соблюдение принципа честности предполагает, что внутренний аудитор не должен быть связан с отчетностью, документами, сообщениями или иной информацией, если у него имеются основания предполагать, что они содержат в существенном отношении неверные или вводящие в заблуждение утверждения; в них пропущены или искажены необходимые данные там, где пропуски и искажения могут вести в заблуждение.

В случае, если в процессе приходится работать с такими документами и информацией, то необходимо открывать эти сведения в завершающих документах. Тогда принцип «честность» не считается нарушенным.

3. Объективность – это индивидуальное качество внутреннего аудитора. Он должен при выполнении профессиональной деятельности демонстрировать наивысший уровень объективности, т.е. проводить взвешенную оценку всех относящихся к проверке обстоятельств и в своих суждениях не быть подверженными влиянию собственных интересов или интересов третьих лиц.

Внутренние аудиторы не должны допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов или другие лица влияли на объективность их профессиональных суждений, выводов и предложений. Необходимо избегать отношений, которые могут исказить или повлиять на профессиональные суждения аудиторов (подарки, услуги).

4. Конфиденциальность определяет само существование профессии внутреннего аудитора, поскольку он имеет доступ к конфиденциальной информации, от использования которой зачастую зависит не только финансовое состояние экономического субъекта, но и весь его бизнес. Поэтому внутренний аудитор несет ответственность за сохранность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, а также за разглашение, как в профессиональной, так и в не профессиональной среде.

Он не должен раскрывать указанную информацию лицам, не обладающим надлежащими полномочиями, не имеет права использовать ее для получения им или третьими лицами каких либо преимуществ. Все отмеченное относится также к информации, полученной от потенциального объекта проверки во время проведения этапа предварительного планирования.

Необходимость соблюдения этого принципа распространяется и на период после завершения работы с объектом проверки или сменой места работы (экономического субъекта). Безусловно, внутренний аудитор имеет полное право использовать накопленный опыт, но он не должен допускать утечку конфиденциальной информации.

Раскрывать конфиденциальную информацию СВА допускается только в следующих случаях:

1)раскрытие разрешено законом и (или) санкционировано руководством экономического субъекта;

2) раскрытие требуется законодательством страны, например, при подготовке документов или представлении доказательств в иной форме в ходе судебного разбирательства.

5. Профессиональная компетентность предусматривает, что внутренние аудиторы в профессиональной деятельности применяют свои знания, навыки и опыт. Поэтому они должны участвовать в выполнении только тех заданий, которые смогут выполнить качественно с соблюдением внутренних регламентов и требований международных стандартов внутреннего аудита.

Основа профессиональной компетентности – системное повышение внутренними аудиторами своего профессионального уровня. Поэтому они обязаны постоянно повышать свои знания и навыки до уровня, обеспечивающего предоставление высококвалифицированных профессиональных услуг в соответствии с международными стандартами и современными методиками.

Работа по соблюдению этого принципа проводится СВА по следующим направлениям.

1.Достижение внутренними аудиторами должного уровня профессиональной компетентности обеспечивается в процессе их подготовки к сдаче экзаменов на получение общественно признанных профессиональных квалификаций, признаваемых работодателями, успешным прохождением процесса сертификации и накоплением практического опыта.

2.Поддержание профессиональной компетентности внутренних аудиторов на должном уровне заключается в системном повышении ими своей квалификации, в объеме и по программам, определяемым соответствующими профессиональными объединениями.

Профессиональная среда, в которой приходится действовать каждому внутреннему аудитору, содержит риски наступления событий, которые обусловят нарушение им вышеперечисленных основополагающих принципов профессиональной этики. Поэтому Кодекс признает, что условия, в которых внутренний аудитор осуществляет профессиональную деятельность, могут в принципе привести к возникновению угрозы нарушения им вышеперечисленных основополагающих принципов и обязывает внутреннего аудитора при ее возникновении предпринять меры, направленные на устранение этой угрозы или ослабление ее до приемлемого уровня.

Если же внутренний аудитор не в состоянии предпринять надлежащих мер предосторожности, то он обязан сообщить руководителю СВА о невозможности своего участия в проверке или в оказании иных профессиональных услуг. Такие же меры предпринимаются внутренним аудитором при наступлении рискового события в процессе осуществления им профессиональной деятельности.

Анализ практики работы внутренних аудиторов выявил следующие наиболее часто встречающиеся угрозы соблюдению основополагающих принципов и правил профессиональной этики. Их можно классифицировать следующим образом:

1)угроза личной заинтересованности может возникнуть в результате наличия финансовых или других интересов у внутреннего аудитора или его ближайших родственников в объекте проверки;

2)угроза заступничества может возникнуть, когда внутренний аудитор настолько активно отстаивает позицию или мнение, устраивающую объект проверки, что это сказывается на его объективности при вынесении суждения и выработке рекомендаций;

3)угроза близкого знакомства может возникнуть, если в результате наличия близких отношений внутренний аудитор начинает с излишней симпатией относиться к интересам сотрудников проверенного объекта или других заинтересованных лиц;

4)угроза шантажа возникает, когда внутреннему аудитору пытаются помешать с помощью угроз (реальных или воспринимаемых как таковые) действовать объективно.

Как выше отмечалось, внутренний аудитор при возникновении угроз должен принять меры по их исключению или ослаблению. Эти меры классифицируются следующим образом:

1)меры предосторожности, предусмотренные профессией;

2) меры предосторожности, предусматривающие выявление угроз;

3) меры предосторожности, относящиеся к заданию.

Неукоснительное соблюдение внутренними аудиторами основополагающих принципов профессиональной этики и правил поведения способствует выполнению ими требований МСВА.

МСВА

МСВА призваны:

1) обеспечить единое понимание всеми сторонами процесса внутреннего аудита, а также другими заинтересованными лицами результатов проведенных проверок;

2) регламентировать внутренний аудит как бизнес-процесс;

3)определить основные требования к подготовке проверок и оказанию сопутствующих услуг, к проведению и формированию завершающих документов, к последующему контролю над реализацией мероприятий по устранению выявленных недостатков и к системе повышения квалификации внутренних аудиторов.

МСВА преследуют следующие цели;

1)установить основные принципы практики внутреннего аудита;

2)определить нормативную базу, лежащую в основе всего спектра услуг в области внутреннего аудита;

3)создать основу для оценки эффективности деятельности СВА;

4)способствовать совершенствованию процессов внутреннего аудита.

Необходимо подчеркнуть, что МСВА имеют рамочный характер, в связи с чем их следует воспринимать как общие указания или как отправную точку для разработки внутренних стандартов деятельности СВА.

Все МСВА по классификации Института внутренних аудиторов (США) подразделяются на три классификационные группы, характеризующие различные стороны деятельности СВА.

1.Стандарты качественных характеристик.

2.Стандарты деятельности.

3.Стандарты практического применения.

Стандарты качественных характеристик и стандарты деятельности СВА (группы 1000 и 2000) регулируют принципиальные вопросы деятельности СВА. Они рассматривают, например, характеристики сторон процесса «Внутренний аудит», дают определение его целей и задач сущности, критериев оценки деятельности СВА, понятие разумной гарантии. Эти документы определяют требования к взаимодействию внутренних аудиторов, руководства и специалистов проверяемого объекта, к профессиональной компетенции штатного персонала СВА, к организации подготовки и методикам проведения проверки и т.д.

Стандарты практического применения определяют порядок проведения конкретных видов работ в рамках процесса «Внутренний аудит».

Группа стандартов качественных характеристик 1000 «Цели, полномочия и обязанности», устанавливает эти параметры работы внутренних аудиторов, а также характер представляемых ими услуг. В частности, подчеркивается, что они, должны регламентироваться Уставом или Положением, утвержденным представителем собственника.

Группа стандартов деятельности 2000 «Управление функцией «Внутренний аудит» определяет, что руководитель СВА должен обеспечивать максимальную полезность внутреннего аудита в экономическом субъекте.

На базе этих МСВА разрабатываются внутренние стандарты, регулирующие работу СВА и ее специалистов. При разработке этих документов необходимо, как показывает опыт, соблюдать следующие системные требования:

1)целесообразность;

2)преемственность и непротиворечивость (каждый последующий разрабатываемый стандарт должен опираться на предыдущий, соответствовать действующим нормативным документам и быть связан с другими, уже действующими стандартами);

3)логическая стройность (четкость формулировок и ясность изложения);

4)полнота и детализация (полнота охвата всех значимых вопросов изучаемого объекта);

5)единство терминологической базы.

В целях более эффективного использования внутренних стандартов, разработанных с учетом требований международных стандартов, целесообразно разрабатывать приложения, а также методики проверок различных объектов, рабочие таблицы, шаблоны документов и т.д.. которые позволят обеспечить комплексный подход к проверкам и осуществить их автоматизацию. Эти приложения, например, могут содержать следующие разделы:

1)алгоритм применения внутреннего стандарта;

2)описание технологий выполнения каждого этапа работы;

3)перечень вопросников и аудиторских процедур;

4)таблицы, схемы, рабочие документы с цифровыми примерами по использованию методик и аудиторских процедур;

5)систематизированный перечень используемых при проверке нормативных документов.

Изучаемые вопросы

Кодекс

Объективные причины необходимости разработки внутренних профессиональных требований к внутренним аудиторам. Структура Кодекса профессиональной этики внутреннего аудитора. Общий этический принцип, которому должен следовать каждый внутренний аудитор. Цели и задачи Кодекса. Правовая и нормативная база РФ, которая может быть использовании при разработке внутренних кодексов этики. Сущность принципов независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессиональной компетентности. Правила применения указанных принципов на практике. Сущность наиболее часто встречающихся угроз соблюдению внутренними аудиторами принципов и правил профессионального поведения и действия внутренних аудиторов при их возникновении. Возможные меры предосторожности против возникновения угроз. Их классификация.

МСВА

Цели, задачи и классификация МСВА. Сущность стандартов качественных характеристик и стандартов деятельности.

Содержание стандартов качественных характеристик: стандарт 1100 «Независимость и объективность»; стандарт 1200 «Компетентность и профессиональное выполнение работ»; стандарт 1300 «Программа гарантии и повышения качества внутреннего аудита».

Содержание стандартов деятельности: стандарт 2100 «Сущность работы внутреннего аудита»; стандарт 2200 «Планирование аудиторского задания»; стандарт 2300 «Исполнение аудиторского задания»; стандарт 2400 «Представление отчетности о результатах».

Тема 2. Формирование, регулирование и управление СВА

Учебные цели

Уметь объяснить:

  • какие проблемы возникают у руководства и разработчиков СВА экономического субъекта при реализации проекта;

  • каковы этапы формирования СВА;

  • какова структура Положения об СВА, его содержания;

  • основные требования к современной системе управления СВА;

  • содержание Инструкции по заполнению и ведению табеля учета рабочего времени сотрудников СВА;

  • порядок планирования проверки и его этапы;

  • порядок документирования проверки;

  • требования к хранению рабочей документации;

  • структуры и содержание завершающих документов по результатам проверки;

  • требования к формированию и рассылке завершающих документов;

  • организацию последующего контроля над устранением выявленных недостатков и выполнением рекомендаций СВА;

  • приемы последующего контроля;

  • основные подходы к формированию системы показателей эффективности работы СВА, их сущность и классификация.

Резюме

При формировании СВА уполномоченному руководству экономического субъекта и разработчикам придется решить следующие проблемы:

1)поиск компромисса между представителями собственника и исполнительными органами управления по проблеме наделения СВА функциями (совершенствование СВК и участие в оценке рисков);

2)уровень утверждения для СВА Положения, стандартов, Кодекса профессиональной этики;

3)организация работы по набору, подготовке и повышению квалификации кадров для СВА;

4)отсутствие нормативной базы деятельности СВА и типовых методик проведения проверок;

5)привычная безнаказанность руководителей всех уровней за допущенные ими нарушения при принятии или исполнении управленческих решений, принятых по результатам проверок;

6)ограниченные сроки подготовки кадрового потенциала СВА, способного работать с учетом требований международных стандартов внутреннего аудита и финансовой отчетности.

Создание СВА происходит по следующим этапам:

1)определение системы целей создания СВА;

2)выявление пользователей услуг СВА и заинтересованных в результатах ее работы сторон;

3)определение статуса СВА и ее основных функций;

4)формирование команды для реализации проекта создания СВА;

5)формирование внутренней структуры СВА;

6)разработка нормативных документов и регламентов;

7)разработка и согласование схемы взаимодействия СВА с другими функциональными и хозяйственными подразделениями;

8)разработка приоритетных направлений и плана работы СВА;

9)формирование кадрового состава.

Внутреннее регулирование работы СВА осуществляется, в основном, с помощью «Положения об СВА», внутренних стандартов и других регламентов.

Структура и содержание «Положения об СВА» определяется целями, задачами и функциями экономического субъекта, определяемыми собственником. На основании опыта можно сформулировать общие требования к этому документу по его структуре и содержанию.

Рекомендуемая структура «Положения об СВА» может иметь следующий вид:

  • Первый раздел – Общие вопросы

  • Второй раздел – Планирование деятельности СВА

  • Третий раздел – Отчетность СВА

  • Четвертый раздел – Структура СВА

  • Пятый раздел – Коммуникационные связи СВА

  • Шестой раздел – Кадровое обеспечение работы СВА

Первый раздел: «Общие вопросы» отражает:

1) цели и задачи СВА;

2) порядок создания и подчиненность СВА;

3) систему управления СВА

4) порядок утверждения ее структуры и штатов.

Второй раздел – «Планирование деятельности СВА» регламентирует порядок разработки и представления Комитету по аудиту при Совете директоров или аналогичному органу, представляющему интересы собственника годового плана деятельности СВА, а также предложения по ее организационной структуре и бюджету. После согласования принятые решения оформляются в порядке, установленном в экономическом субъекте.

Третий раздел – «Отчетность СВА» определяет структуру ее отчетности в соответствии с документооборотом, принятым в экономическом субъекте. Как правило, она подразделяется на:

1)квартальную;

2)годовую.

Направлениями отчетности могут быть:

1)выполнение планов работы;

2)существенные риски и недостатки СВК, выявленные проверками и реализация мероприятий по их устранению;

3)результаты проведенных мероприятий по устранению недостатков, выявленных СВА.

4)существенные ограничения, препятствующие СВА в выполнении возложенных на нее функций.

Четвертый раздел –«Структура СВА» определяет ее основные структурные единицы, исходя из поставленных целей, задач и возложенных функций, например, Отдел контроля и ревизии, Сектор экономического внутреннего аудита, Бюро внутреннего аудита, Сектор бухгалтерского и налогового учета, Группа внутреннего контроля качества работы и т.д.).

В этом разделе целесообразно дать укрупненное определение функций каждой структурной единицы.

Пятый раздел - «Коммуникационные связи» СВА регламентирует коммуникационные связи с:

1)руководством экономического субъекта;

2)бухгалтерией;

3)планово-экономическим отделом;

4)юридическим отделом;

5)отделом труда и заработной платы;

6)отделом снабжения и сбыта;

7)материальным складом;

8)производственным отделом;

9)производственными цехами;

10)другими структурными подразделениями экономического субъекта.

Шестой раздел - «Кадровое обеспечение работы СВА» посвящен кадровому составу СВА, взаимодействию с экспертами, правам и обязанностям внутренних аудиторов и объектов внутреннего аудита. Этот раздел следует разрабатывать с учетом выполняемых СВА функций, положений международных стандартов внутреннего аудита, а также опыта внутренних аудиторов.

Исходя из требований «Положения об СВА», разрабатываются ее внутренние регламенты по планированию процесса проведения проверок. Они, как правило, предусматривают его следующие этапы:

1)анализ и детализация бизнес – процессов по уровням с целью определения их значимости для экономического субъекта;

2)идентификация и оценка рисков;

3)предварительная оценка СВК, результатов предыдущих проверок и формирование общего плана и программы проведения проверки в соответствии с бизнес –схемой организации планирования проверки, показанной на рис. 1.

Рис.1.

БЛОК - СХЕМА ОРГАНИЗАЦИИ ПРОЦЕССА ПЛАНИРОВАНИЯ ПРОВЕРКИ

Исходя из приведенной блок-схемы на рис.1. можно выделить следующие этапы процесса планирования проверок:

1)предварительное планирование;

2)формирование проекта Общего плана проведения проверки;

3)согласование плана с заказчиком и его утверждение;

4)разработка программы проведения проверки;

5)ознакомление с отдельными позициями по усмотрению руководства СВА отдельных позиций Общего плана и программы с руководством объекта проверки.

Рассмотрим содержание этих этапов.

Предварительное планирование предполагает разработку общей стратегии и конкретного подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему контрольных процедур. Оно способствует тому, чтобы в процессе проверки наиболее значимым ее областям было уделено самое серьезное внимание, были бы максимально выявлены существенные проблемы, а сама проверка проведена своевременно и с минимально возможными затратами. Затраты времени на предварительное планирование зависят от масштаба деятельности проверяемого объекта, сложности проведения проверки, опыта работы внутренних аудиторов и контролеров с данным объектом, а также знания его деятельности.

Общий план проверки составляется после завершения этапа предварительного планирования. Требования к Общему плану проверки регламентированы международными стандартами внутреннего аудита, которые предусматривают в качестве обязанности для внутренних аудиторов «разрабатывать и документально оформлять план работы для каждого аудиторского задания, включающий цели, объем, сроки и распределение ресурсов». При разработке этого документа учитываются обстоятельства, влияющие на проверку, например, степень автоматизации учетных процессов, период и сроки проведения проверки, уровень надежности СВК и т.д.

Программа проведения проверки формируется после составления Общего плана проверки и оформляется документально. Она определяет характер, временные рамки, объем запланированных контрольных процедур и является для внутреннего аудитора набором инструкций, а для руководителя рабочей группы – средством контроля и проверки качества работы. В программах необходимо установить процедуры сбора, анализа, оценки и документирования информации. При разработке этого документа принимаются во внимание оценки неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения, а также приемлемый уровень существенности. Задания общего плана на проведение проверки детализируются в соответствующей программе. В отличие от общего плана проверки, где содержатся общие рекомендации, в программе должно быть достаточно конкретно описано, что и как следует проверять, на что обращать внимание, с чем сопоставлять и т.д. Эта программа фиксирует, что и как следует проверять, не позволяет двойных трактовок ее позиций.

Общий план и программа проверки должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе ее проведения, т.е. процесс планирования продолжается непрерывно на протяжении всего времени выполнения задания в связи с меняющимися обстоятельствами и неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения контрольных процедур.

После формирования Общего плана и программы проверки и ее организационной подготовки наступает очередь проведения внутренними аудиторами контрольных процедур СВК и контрольных процедур «по существу». Эта работа в соответствии с МСВА обязательно документируется. Понятие «Документирование» распространяется на все области и этапы организации и проведения проверок в экономическом субъекте. Оно обеспечивает конструктивную поддержку результатов проверок при их обсуждении, гарантирует их качество. Под термином "документация" в МСВА понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые самим внутренним аудитором, либо документы, получаемые у объекта внутреннего аудита и хранимые в СВА в связи с его проведением или оказанием консультационных услуг. Следует подчеркнуть, что рабочие документы могут быть представлены на любых видах носителей.

Цели документирования:

1)предоставлять достаточные и надлежащие доказательства;

2)подтверждать с их помощью выводы;

3)обоснованно аргументировать позицию СВА в спорных ситуациях;

4)качественно планировать проверки на перспективу;

5)осуществлять эффективный внутренний контроль качества проверок.

Рабочая документация систематизируется в файлах, которые могут подразделяться на постоянные и текущие. Их структуру и содержание определяет руководитель СВА в экономическом субъекте (руководитель, отвечающий за деятельность всех структур СВК), а формирует внутренний аудитор.

Постоянные файлы содержат системную информацию об объектах внутреннего аудита и являются, по существу, их паспортом, в который следует периодически вносить новую актуальную информацию.

В постоянные файлы обычно включаются годовые отчеты, плановая и программная документация, организационная структура объекта внутреннего аудита.

Текущие файлы содержат информацию по каждой конкретной проверке. Документы, содержащиеся в текущем файле, должны обеспечивать достаточно полное понимание его содержания.

Поскольку рабочая документация содержит сведения, имеющие конфиденциальный характер к ее хранению предъявляются следующие требования:

1)по окончании проверки рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве СВА. Срок хранения не менее 5 лет.

2)система расположения документов в папках устанавливается СВА.

3)сохранность рабочей документации, оформление и передачу ее в архив организует руководитель СВА или лицо, им уполномоченное.

4)выдача рабочей документации, фиксирующей проводимую или завершенную проверку, работникам СВА, не занятым в ней, как правило, не допускается.

5)в случае пропажи или гибели рабочей документации руководитель СВА должен назначить служебное расследование.

Руководитель СВА в соответствии с международными стандартами отвечает за внедрение политик хранения и доступа к файлам рабочей документации. На основании рабочей документации формируется завершающий документ по результатам проверки (отчет или акт). Их структура определяется отдельным стандартом или включаются разделом в «Положение об СВА».

Завершающий документ может формироваться из следующих частей:

1)общая часть;

2)аналитическая часть;

3)выводы и рекомендации.

Рассмотрим содержание этих частей.

В общую часть завершающего документа целесообразно включать следующие сведения:

1)состав группы проверяющих внутренних аудиторов и контролеров с указанием фамилии, инициалов, должности, места работы каждого специалиста, обязанностей в ходе проведения проверки;

2)реквизиты объекта проверки;

3)перечень должностных лиц (фамилии, инициалы, должности) ответственных за финансово-хозяйственную деятельность объекта проверки;

4)период времени, к которому относится документация, проверенная в ходе проверки.

В аналитическую часть завершающего документа целесообразно включать следующие сведения:

1)перечень выявленных отклонений, превышающих уровень существенности и их причин;

2)оценка выявленных отклонений с точки зрения их влияния на финансово-экономические показатели работы объекта контроля;

3)сведения обо всех выявленных существенных нарушениях в бухгалтерском или управленческом учете, искажающих отчетность.

4)сведения об отступлении от требований внутренних стандартов СВА и о его последствиях для анализа обоснованности сделанных выводов.

В выводах и рекомендациях целесообразно отражать:

1)выводы по результатам проверки;

2)рекомендации по возможным путям устранения отрицательных отклонений или усиления действия положительных отклонений;

3)качественная или количественная оценка влияния внедрения рекомендаций СВА на финансово-экономические показатели работы проверенного объекта;

4)конструктивные предложения (при их наличии) по совершенствованию управления объектом внутреннего аудита;

Выводы в завершающем документе должны излагаться так, чтобы по каждому из них можно было из его текста документально получить обоснованные ответы на следующие вопросы:

1)что нарушено (закон, инструкция, внутренний регламент, распоряжение руководства, приказ по экономическому субъекту);

2)кто нарушил (ФИО, занимаемая должность должностного или материально ответственного лица);

3)как нарушено (способ нарушения);

4)как выявлено нарушение (использованные СВА приемы);

5)чем обусловлено нарушение (причины и условия, способствующие нарушениям);

6)каковы последствия допущенного нарушения (размер причиненного ущерба).

При формировании завершающего документа по результатам проверки для его правильного понимания заказчиками следует соблюдать следующие принципы.

1.Объективность завершающего документа основывается на фактах, которые описываются беспристрастно, а выводы и рекомендации формируются без предубеждения.

2.Понятность завершающего документа подразумевает, что его содержание изложено просто и логично, не изобилует профессиональной терминологией и характеризуется высокой информативностью.

3.Краткость завершающего характеризуется уместностью изложения материала, отсутствием избыточных подробностей, полнотой выражения мысли при минимальном количестве слов.

4.Конструктивность завершающего документа определяется тем, что он своим содержанием, выводами и рекомендациями оказывает помощь объекту проверки.

5.Своевременность завершающего документа подразумевает, что он формируется без неоправданных задержек, что позволяет принять срочные и эффективные меры.

В связи с необходимостью соблюдать принцип конфиденциальности завершающий документ составляется, как правило, в 3-х экземплярах. Один из них передается руководству проверенного объекта, второй направляется в адрес заказчика проверки, а третий – сдается в архив СВА. Все три экземпляра этого документа имеют одинаковую силу. Количество экземпляров отчетов и их адресаты при превышении их указанного количества определяются руководством экономического субъекта с учетом принципа конфиденциальности.

Следующим этапом проверки является организация последующего контроля над реализацией рекомендаций по устранению выявленных недостатков и нарушений. Его основная цель – убедиться в том, что по недостаткам и нарушениям и вызвавшим причинам руководством экономического субъекта разработаны и приняты соответствующие меры, обеспечивающие исправление и устранение этих недостатков и нарушений.

Последующий контроль может регламентироваться графиком, который является составной частью годового плана работы СВА, что повышает его значимость и облегчает последующий контроль. Конкретные действия СВА по его осуществлению зависят от временных рамок устранения выявленных недостатков и нарушений, а также срока, когда должен быть получен ответ от проверенного объекта и других структурных подразделений экономического субъекта, получивших соответствующие поручения.

В качестве приемов последующего контроля могут применяться:

1)направление выписок из отчета (акта), содержащих информацию о выявленных недостатках, руководителям экономического субъекта и его подразделений, ответственным за принятие мер по исправлению выявленных недостатков.

2)получение и оценка ответов руководителей, с точки зрения эффективности предлагаемых мер по устранению недостатков.

3)поэтапное, в случае необходимости, получение от руководителей экономического субъекта или его структурных подразделений уточненных сведений по ходу устранения выявленных проверкой недостатков.

4)проверки, проводимые по периодической или годовой отчетности филиалов, где, наряду с другими вопросами, рассматривается выполнение решений по итогам проверки.

Поскольку внутренний аудит является бизнес-процессом второго уровня, эффективность его деятельности в отчетном периоде должна оцениваться системой показателей, принятых в международной и российской практике. Такими критериями являются, например:

1) превентивный эффект, как предотвращение возможных нарушений и злоупотреблений.

2) повышение обоснованности принимаемых управленческих решений.

3) прямой количественный эффект (количество и сумма выявленных нарушений, суммы, взысканные с виновников).

4) косвенный количественный эффект (снижение стоимости внешнего аудита и затрат на оказание сопутствующих аудиту услуг).

Состав и целевые значения показателей для оценки устанавливает руководитель СВА по согласованию с руководством экономического субъекта. При этом для оценки деятельности СВА основными заказчиками (Советом директоров и высшим исполнительным руководством) бывает достаточно 2-3 укрупненных показателя, а для ее руководителя необходим их расширенный круг.

Система оценки по укрупненным показателям может, например, включать следующие показатели:

1)динамика выполнения годового и квартальных планов работы СВА.

2) динамика общих и удельных затрат по проверкам.

3)степень удовлетворенности заказчиками услуг СВА качеством проводимых аудиторских проверок.

Детализированные показатели для оценки эффективности работы СВА, которых по данным практики достаточно много, целесообразно разделить на три категории.

1)качественные показатели.

2)показатели продуктивности.

3)показатели результативности.

К качественным показателям относятся:

1)общий уровень квалификации внутренних аудиторов (образовательный ценз).

2) средняя продолжительность работы сотрудников во внутреннем аудите (опыт).

3) количество часов повышения квалификации в расчете на одного внутреннего аудитора.

4) число внутренних аудиторов, имеющих общероссийские и зарубежные сертификаты о повышении квалификации.

5) наличие и практическое применение в СВА стандартов внутреннего аудита.

Показатели продуктивности включают в себя:

1) выполнение годовых и квартальных планов работы СВА.

2) количество проведенных проверок в расчете на 1 внутреннего аудитора.

3) средняя продолжительность 1 аудиторской проверки.

4) число или % аудиторских проверок, уложившихся в отведенный бюджет времени.

5) количество рекомендаций СВА, принятых к реализации.

6) время от завершения контрольных мероприятий до выпуска завершающего отчета.

В показатели результативности входят:

1) процент выполненных (не выполненных) рекомендаций внутренних аудиторов.

2) количество замечаний внутренних аудиторов по фактам, ранее не известным руководству объекта аудиторской проверки.

3) прямой экономический эффект от выполнения рекомендаций СВА.

4) количество (частота) обращений в СВА для проведения аудиторской проверки или оказания консультативной помощи.

5) удовлетворенность заказчиков работы СВА.

Изучаемые вопросы

Проблемы формирования СВА и его этапы. Внутреннее регулирование работы СВА. Структура и содержание Положения об СВА. Планирование ее работы, системная отчетность. Планирование работы сотрудников и их отчетность. Организация работы СВА. Принципы управления персоналом. Координационная деятельность. Организация и методика планирования проверок. Документирование проверок. Отчеты по их результатам. Показатели эффективности работы СВА.

Тема 3. Основы управления рисками в экономических субъектах

Учебные цели

Уметь объяснить:

  • понятия предпринимательского риска и рискового события;

  • источники риска;

  • основные функции, выполняемые рисками, их сущность;

  • формулу определения значимости риска;

  • классификации рисков;

  • уровни внутреннего аудита и контроля в экономических субъектах и использование при проведении проверок различных форм внутреннего контроля.

Резюме

Структура и содержание систем управления рисками (риск-менеджмента) в экономических субъектах определяется желанием их собственников, суть которого обеспечить прибыльность и безопасность бизнеса на текущий момент и в перспективе. В основе каждой системы управления рисками находится понимание их сущности.

Риск – это оборотная сторона свободы в принятии управленческого решения в условиях неопределенности, когда предсказать последствия принятого решения практически невозможно. Как выше отмечалось, риск сам по себе не влияет на работу экономического субъекта и бизнес-процессы, пока он не превратился в рисковое событие. Именно оно обусловливает отклонение факта от плана. Вероятностью его появления и размером риска следует управлять путем применения соответствующих методов.

Каждый риск имеет источник, представляющий собой определенное состояние внешней окружающей объект среды и внутренней среды, инициирующих наступление рискового события. Это случайное событие, могущее вызвать отклонение от планируемого результата, называемого рисковым последствием. Поэтому любой менеджер или предприниматель всегда вынужден идти на определенный риск, начиная то или иное дело, поскольку ему приходится предугадывать развитие событий в перспективе, как правило, не имея достаточной информации.

Риски могут влиять на бизнес экономического субъекта путем выполнения следующих основных функций:

1)инновационной;

2)регулятивной;

3)защитной;

4)аналитической.

Инновационную функцию предпринимательский риск выполняет, стимулируя поиск нетрадиционных решений проблем, например, по разработке и внедрению альтернативных источников энергии. Конкурентоспособность экономических субъектов растет при использовании ими инновационной направленности развития своего бизнеса.

Регулятивная функция может быть как конструктивной, так и деструктивной.

Ее конструктивная форма стимулирует к использованию нетрадиционных методов развития бизнеса, нацеливает на преодоление консерватизма, догматизма и косности, а также психологических барьеров, препятствующих нововведениям. Способность рисковать – это один из основных путей развития предпринимательской деятельности.

Деструктивная форма регулятивной функции проявляется в том случае, когда управленческое решение принимается в условиях чрезмерного дефицита информации необходимой для должного учета закономерностей развития последующих событий. В этом случае риск нельзя назвать «благородным делом».

Защитная функция проявляется в том, что поскольку риск является естественным состоянием предпринимательства, то и к неудачам в процессе принятия управленческих решений следует проявлять нормальное терпимое отношение. Из сказанного следует, что допущенная ошибка не компрометирует ни дело, ни деловой имидж руководителя.

Аналитическая функция связана с необходимостью выбора с помощью аналитических или экспертных методов одного варианта из группы решений, нацеленных на достижение одной цели.

Влияние риска на бизнес экономического субъекта при наступлении рисковых событий определяется его значимостью.

Формула определения значимости риска имеет следующий вид.

Значимость риска = размеру потерь х вероятность наступления рискового события.

Пример.

Убытки от возможного пожара в цехе автомобильных двигателей оцениваются в 5000000 руб. По оценке экспертов вероятность такого события составляет 1%.

Тогда значимость риска пожара для экономического субъекта составляет 5000000 х 0,01 = 50000 руб.

Применить вышеуказанную формулу возможно после выявления конкретного риска и определения его параметров. Для выполнения этой работы целесообразно применять классификации, отвечающие поставленным целям. Классификация рисков, в частности, помогает:

1)составить наиболее полный перечень рисков, присущих бизнесу экономического субъекта;

2)выбрать оптимальный метод управления для каждого из выявленных рисков;

3)наиболее целесообразным образом организовать систему управления рисками в экономическом субъекте.

Рассмотрим наиболее часто применяемые классификации рисков.

Международная ассоциация специалистов по управлению рисками «Generally Accepted Risk Principles» («Общепринятые принципы управления риском») выделяет следующие укрупненные виды рисков присущие различным организационно-правовым формам экономических субъектов и направлениям их бизнеса:

1)кредитный риск (несоблюдения обязательств);

2)рыночный риск (изменения рыночных факторов, например, цен, курсов валют, процентных ставок);

3)риск концентрации портфеля ценных бумаг (на одном продукте, сегменте, финансовом инструменте);

4)риск ликвидности (невозможность выполнять текущие финансовые обязательства);

5)операционный риск (комплекс неблагоприятных событий, начиная с технологических сбоев и заканчивая человеческим фактором, включая мошенничество);

6)риск бизнес- события (например, осуществление процесса продаж по неверной маркетинговой оценке спроса на рынке на продукцию экономического субъекта);

7)по масштабам последствий (допустимые, критические, катастрофические);

8)по месту появления (внутренние и внешние по отношению к экономическому субъекту);

9)по уровню возникновения (отдельное рабочее место или сотрудник, структурное подразделение, экономический субъект в целом, отрасль, регион, страна, глобальные риски);

10)по сфере происхождения (природно-экологические, демографические, социально-политические, административно-законодательные, производственные, коммерческие, финансовые, инновационные);

11)по причинам возникновения (неопределенность перспектив, недостаток информации, человеческий фактор);

12)по природе объектов, подверженных риску (собственность, доходы, жизнь и здоровье людей, гражданская ответственность).

Эта укрупненная международная классификация рисков на первом этапе работы на уровне экономического субъекта может быть детализирована его риск-менеджерами для решения конкретной поставленной задачи по управлению рисками. В этом случае может применяется классификация, подразделяющая возможные риски на следующие группы:

1)предсказуемые и не предсказуемые;

2)объективные и субъективные;

3)форс-мажорные и не форс-мажорные;

4)допустимые, критические (средние) и катастрофические (тяжелые);

5)оправданные (правомерные) и не оправданные (не правомерные);

6)страхуемые и не страхуемые;

7)инфляционные и валютные;

8)инвестиционные

На втором этапе работы с рисками в экономическом субъекте для выявления их владельца со стороны Службы риск-менеджмента применяется классификация рисков по направлениям. Эта классификация имеет следующий вид:

1) финансовый риск;

2) стратегический риск;

3) проектный риск;

4) операционный риск;

5) экологический риск;

6) технологический риск;

7) марочный риск;

8) риск потери репутации;

9) риск потери талантов

Процесс выявления рисков в экономическом субъекте с помощью вышеприведенных классификаций следует осуществлять с использованием следующих основных принципов:

1)принцип ключевых элементов, в соответствии с которым руководством экономического субъекта выделяется для системного контроля не большое число ключевых наиболее важных элементов (сфер деятельности) с точки зрения появления рисков.

2)принцип места контроля, в соответствии с которым руководством экономического субъекта выделяется для системного контроля не большое число структурных и хозяйствующих подразделений, где происходят действия, имеющие решающее значение для экономического субъекта.

Выявленные с помощью вышеперечисленных классификаций риски ранжируют в порядке их приоритетов, а затем приступают к проверкам возможности наступления рисковых событий по возможным уровням их появления.

Внутренний контроль основных видов предпринимательских рисков в экономических субъектах организуется на трех уровнях: индивидуальном (уровень сотрудника, рабочего места), микроуровне (уровень экономического субъекта в целом) и макроуровне (уровень региона, страны).

1. На индивидуальном уровне возможны :

1)риск хищения ценностей;

2)риск сделок, наносящих ущерб;

3)риск участия в теневой экономике.

2. На микроуровне возможны:

1)риск неплатежеспособности;

2)рыночный риск;

3)риск оценки процентных ставок;

4)правовой риск;

5)риск потери репутации.

3. На макроуровне возможны:

1)риск доходности рынка реализации продукции;

2)риск тенденций экономического развития;

3)риск неблагоприятной государственной экономической политики;

4)риск неблагоприятных условий предпринимательства.

Риски на индивидуальном уровне возникают в условиях превышения руководителями разных уровней управления закрепленных за ними полномочий, не соблюдения регламентов, нарушения этических норм и правил делового оборота.

Контроль рисков на микроуровне осуществляется для оценки возможности появления риска неплатежеспособности, рыночного риска, риска процентных ставок, правового риска и риска потери репутации. Эти риски могут отрицательно отражаться на прибыльности деятельности экономического субъекта, ликвидности, динамике собственного капитала и, наконец, финансовом положении.

Сущность внутреннего контроля на макроуровне – это оценка состояния аналитической работы в экономическом субъекте, направленной на выявление влияния в перспективе на его деятельность меняющихся правовых и экономических условий с целью выявления и ограничения рисков.

Изучаемые вопросы

Сущность предпринимательского риска. Общеэкономическое понятие предпринимательского риска. Предпринимательский риск с точки зрения внутреннего аудита и контроля. Понятие «Источник риска». Функции, выполняемые предпринимательским риском. Формула значимости предпринимательского риска и характеристика ее составляющих. Понятие классификации рисков. Наиболее часто применяемые виды классификаций и направления их использования. Характеристика предпринимательских рисков. Принципы выявления предпринимательских рисков в экономическом субъекте. Уровни и формы внутреннего контроля предпринимательских рисков, их сущность на каждом уровне.

Тема 4. Организация управления рисками

Учебные цели

Уметь объяснить:

  • сущность «Концепции приемлемого риска» (риск-аппетита);

  • система международных стандартов по управлению рисками;

  • содержание процесса управления совокупным риском и его составляющими;

  • функции СВА в процессе управления предпринимательскими рисками;

  • способы управления рисками, принятыми в международной практике;

  • роль СВА в формировании карты рисков;

  • сущность и возможности модели «COSO» (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission);

  • компоненты управления рисками модели«COSO»;

  • правила применения модели «COSO»;

  • отличия СВА и Службы риск-менеджмента в процессе управления предпринимательскими рисками;

  • типовые функции и разделение полномочий в процессе управления рисками экономического субъекта.

Для выявления собственных рисков СВА могут применяться две следующие классификации.

1. Классификация рисков по связям с конкретным бизнес-процессом внутреннего аудита (третьего уровня) может иметь следующий вид:

1)риски планирования работы СВА;

2)риски при проведении проверки объектов;

3)риски при подготовке дополнений к программе управления рисками;

4)риски при подготовке информационных материалов для Комитета по аудиту при руководстве экономического субъекта;

5)риски контроля выполнения решений по устранению нарушений;

6)риски подготовки информации о типичных нарушениях;

7)риски при оказании внутренним аудитом сопутствующих услуг;

8)риски планирования развития нормативной базы СВА;

9)риски при разработке нормативных документов внутреннего аудита;

10)риски при организации взаимодействия с внешним аудитом;

11)риски при взаимодействии с внешним аудитом и анализе его работы.

Рассмотрим структуру вышеперечисленных групп рисков, причины их возникновения, сущность рисковых событий и последствия их наступления (табл. 1.)

Табл.1

Наименование бизнес-процесса – Планирование работы СВА

№№

и наименование риска

Причина (источник) риска

Рисковое событие

(события)

Последствия наступления рискового события

1

2

3

4

1. Определение неактуальных задач СВА на планируемый период

Представлена в СВА не точная информация

Нет стратегического плана развития экономического субъекта

Преднамеренные действия со стороны руководства экономического субъекта

Низкая эффективность проводимых проверок

Планы СВА не отвечают целям развития бизнеса экономического субъекта

2. Некорректная оценка штатного потенциала СВА

Отсутствие планирования набора и повышения квалификации штатного персонала

Недостаточная квалификация штатного персонала СВА

Не возможность проведения проверок и оказания сопутствующих услуг на профессиональном уровне

Название процесса – Проведение проверки объекта

3. Предварительное планирование не обеспечивает формирование качественного общего плана и программы проверки

Не проведено должного изучения информации от объекта проверки и третьих лиц

Не четко определена цель проведения проверки

Группа проверяющих формируется в условиях недостаточной информации об особенностях предстоящей проверки

Нерациональное использование рабочего времени проверяющих и сотрудников объекта проверки

Потенциальная возможность пропуска существенных ошибок и нарушений

4. Сформированы неэффективный план и программа проверки

Перед СВА поставлена не актуальная задача

СВА не проработала стратегию проверки, ее сроки и объем

СВА не качественно провела предварительное планирование

Не будут выявлены существенные нарушения

Работа СВА не эффективна и не будет принята заказчиком

5. Задержка с получением информации, необходимой для проверки

Преднамеренные действия руководства объекта проверки

Срыв плановых сроков проведения проверки

Не выполнение планов работы СВА, ухудшение ее оценочных показателей

6. Получение СВА по запросам недостоверной или не полной информации

Преднамеренные действия руководства и ответственных сотрудников объекта проверки

Рост трудоемкости проведения проверки

Потенциальная возможность срыва сроков проведения проверки

Необходимость корректировки общего плана и программы проверки

Не выполнение планов работы СВА, ухудшение ее оценочных показателей

7. Не своевременное получение СВА информации по запросам

Преднамеренные действия руководства и ответственных сотрудников объекта проверки

Потенциальная возможность срыва сроков проведения проверки

Не выполнение планов работы СВА, ухудшение ее оценочных показателей

8.Сформированная для проверки группа внутренних аудиторов не в состоянии качественно выполнить порученную работу

Отсутствие у руководителя группы должного опыта и профессионализма

Не проведено должного изучения информации от объекта проверки и третьих лиц

Качество проверки низкое

Потенциальная возможность пропуска существенных ошибок и нарушений

Выводы и рекомендации, выработанные по результатам проверки не соответствуют реальному положению дел

9. Проект отчета по результатам проверки не обсужден с руководством и заинтересованными работниками объекта проверки

Сделанные выводы не подтверждены должными доказательствами

Наличие потенциальной возможности присутствия существенных ошибок и нарушений

Руководством СВА отчет признан не качественным

Принятые решения по результатам проверки будут не эффективными

10. Проект отчета по результатам проверки содержит не достоверную информацию

Низкий уровень профессионализма руководителя группы проверяющих

Не достоверная информация попадет в окончательный вариант отчета

Принятые решения по результатам проверки будут не эффективными

11.Необъективность выводов, содержащихся в проекте отчета по результата проверки

Низкий уровень работы системы контроля качества проверок в СВА

Отчет по результатам поверки не принят заказчиком

Не выполнение плана работы СВА

Наименование процесса – Подготовка дополнений к программе управления рисками

12.По материалам СВА Отдел риск-менеджмента внес не обоснованные дополнения в программу управления рисками

Материалы, представленные СВА Отделу риск-менеджмента не отражали реального положения дел на объектах проверки

Комитет по аудиту при Совете директоров утвердил не обоснованные дополнения в программу управления рисками

Не эффективное управление рисками

Наличие не управляемых рисков

Наименование процесса – Подготовка информационных материалов для Комитета по аудиту при Совете директоров и руководства экономического субъекта

13.В материалах, передаваемых СВА, содержится неточная и не достоверная информация

Низкая профессиональная квалификация соответствующих работников СВА

Комитет по аудиту при Совете директоров и руководство экономического субъекта использует материалы СВА для принятия управленческих решений

Принимаемые управленческие решения отрицательно влияют на бизнес экономического субъекта

Наименование процесса – Контроль выполнения решений по устранению выявленных нарушений

14.Контроль не нацелен на устранение выявленных нарушений

Контроль осуществляется в отсутствие или с нарушением внутреннего стандарта

Нарушения не устраняются или устраняются частично

СВА получит низкую оценку за результативность своей деятельности

Название процесса – Подготовка информации о типичных нарушениях

15. Не своевременное обновление классификатора типичных нарушений

Информация о типичных нарушениях подготавливается и передается СВА не своевременно и не в полном объеме

Классификатор является не полным

В работе СВК используется не полный классификатор

Название процесса – Оказание внутренним аудитом сопутствующих услуг

16. Подготовленные аналитические материалы не отвечают требованиям заказчика

Недостаточная квалификация и опыт персонала СВА в области аналитической и информационной работы

Подготовленные СВА аналитические материалы не приняты заказчиком

Не выполнение плана работы СВА

СВА получит низкую оценку за результативность своей деятельности

17. Сформированная группа внутренних аудиторов и контролеров не в состоянии качественно выполнить специальное задание

Недостаточная квалификация и опыт персонала СВА

Работа не будет принята заказчиком

Не выполнение плана работы СВА

СВА получит низкую оценку за результативность своей деятельности

18. Результаты работы привлеченного к выполнению специального задания эксперта не могут быть использованы СВА

Техническое задание на работу эксперта не в полной мере соответствует целям специального задания

Недостаточная квалификация эксперта

Работа не будет принята заказчиком

Не выполнение плана работы СВА

СВА получит низкую оценку за результативность своей деятельности

Название процесса – Планирование развития нормативной базы СВА

19.Процесс планирования нормативной базы СВА не корреспондируется с программой развития СВА

Отсутствие должной увязки между планированием нормативной базы СВА и перспективными направлениями ее деятельности

Работа СВА не обеспечена должной нормативной базой

Снижение результативности работы СВА

Название процесса – Разработка нормативных документов СВА

20. Отсутствие взаимосвязи между внутренними стандартами и методиками работы СВА

Не разработана (или не выполняется) обоснованная программа разработки нормативной документации

Работа СВА не обеспечена должным комплектом нормативных документов

Снижение результативности работы СВА

2.Следующим классификационным признаком внутренних рисков СВА является источник их возникновения. В соответствии с этой классификацией риски подразделяются на риски процессов профессиональной деятельности СВА и риски процессов, сопутствующих профессиональной деятельности СВА.

К профессиональной деятельности относятся риски, возникающие при проведении проверки или оказании сопутствующих внутреннему аудиту услуг, связанные с проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта или отдельных ее статей. Их отличительная черта в том, что расчет величины риска проверки осуществляется по методикам, применяемым внешними аудиторами при планировании и проведении аудита. Она может заимствоваться из прошлых проверок внешних аудиторов.

По таким процессам как внутренний аудит структурных подразделений экономического субъекта с точки зрения выполнения возложенных функций; системы подготовки договоров и системы сделок с материальными ресурсами, внутренний аудит инвестиционного проекта, текущее консультирование и информационное обеспечение, выполнение специального задания, отличного от проверки статей бухгалтерской (финансовой) отчетности значимость риска определяется по общей теории управления рисками. Эти процессы также относятся к профессиональной деятельности СВА.

К сопутствующим профессиональной деятельности СВА относятся риски: планирования работы СВА, подготовки информационных материалов для Комитета по аудиту при Совете директоров, подготовки дополнений к программе управления рисками, подготовки информации о типичных нарушениях, контроле выполнения решений по устранению выявленных нарушений, планирования развития нормативной базы СВА, разработке нормативных документов внутреннего аудита, организации взаимодействия и взаимодействии с внешним аудитом. К этому типу рисков применяется общая теория управления рисками.

Риски выявляются и оцениваются с помощью качественной и количественной оценки рисков оценки рисков, а затем размещаются в карте рисков.

Основной целью качественной оценки рисков процессов внутреннего аудита является определение наиболее значимых рисков из общего перечня актуальных для управления внутренними рисками бизнес- процесса «Внутренний аудит». Определение значимости риска производится, как выше отмечалось, с учетом критериев существенности и вероятности рискового события. Из поля зрения СВА исключаются те из них, которые с высокой степенью вероятности не оправдают дальнейших затрат на их изучение и управлением ими. Качественная оценка рисков осуществляется экспертным методом.

Для систематизации оценок вероятности и существенности рисков может быть применена следующая рейтинговая таблица.

Табл.2.

Уровень вероятности

Описание

Пояснение

Существенность

Описание

5

Высокая вероятность

Событие произойдет почти обязательно

5

Катастрофическая

4

Вероятно

Вероятность события велика

4

Значительная

3

Возможно

Событие возможно

3

Большая

2

Низкая вероятность

Вероятность события низкая

2

Умеренная

1

Отдаленная вероятность

Событие может произойти лишь в исключительных случаях

1

Незначительная

Под незначительной существенностью риска процесса понимаются последствия от риска, которые пренебрежительно малы.

Под умеренной существенностью понимаются последствия от риска, которые незначительны и/или легко устранимы.

Под большой существенностью понимаются последствия от риска, которые значительно влияют на ход процесса, в котором он выявлен. Ликвидация последствий такого риска связана с крупными затратами.

Под значительной существенностью понимаются последствия от риска, которые влияют в большой степени на результаты деятельности всего экономического субъекта. Ликвидация последствий такого риска связана с крупными затратами.

Под катастрофической существенностью понимаются последствия, которые могут не позволить выполнить стратегические цели бизнеса экономического субъекта и привести его к банкротству.

Количественная оценка рисков проводится с целью получения стоимостных характеристик последствий рисковых событий (ожидаемого ущерба), необходимых для определения самых существенных (значимых) рисков и анализа эффективности мероприятий по контролю над риском.

Количественная оценка рисков позволяет:

1)уточнить после качественной оценки ранжирование рисков по их значимости для экономического субъекта;

2)сравнивать затраты на проведение мероприятий по контролю над рисками с предполагаемым ущербом экономического субъекта при наступлении рисковых событий;

3)измерять эффект от воздействия системы управления рисками СВА на другие внутренние риски экономического субъекта, анализируя изменение финансово-экономических показателей.

Для определения значимости рисков в зависимости от поставленной цели и состояния информационной базы наиболее часто применяются следующие математические модели, обладающие различными возможностями:

1)теории игр;

2)теории очередей;

3)теории управления запасами.

Модели теории игр, например, позволяют анализировать возможные варианты развития событий при наличии противодействия, например, со стороны конкурента. Однако, как показывает практика, прогнозы, рассчитываемые с помощью моделей теории игр, не обладают достаточной точностью, поскольку весьма сложно угадать максимальное число вариантов действий конкурентов.

Модели теории очередей используются для расчетов рисков в случаях, если необходимо выявить оптимальное числа каналов обслуживания клиентов при определенном уровне спроса на продукцию или услугу, например, число телефонных линий или количество троллейбусов на маршруте. Сложность таких расчетов состоит в поиске оптимального соотношения затрат и доходов в зависимости от загрузки, которая является слабо предсказуемой величиной и уверенно прогнозируется лишь при наличии серьезной базы статистических данных.

Модели управления запасами позволяют обеспечить их оптимальный уровень, приблизить темпы расхода материального ресурса в производстве с темпами его поступления на склады экономического субъекта. Она позволяет, с одной стороны, рационализировать процесс производства, а, с другой стороны, эффективно управлять производственными ресурсами.

Изучаемые вопросы

Современное понимание процесса управления рисками. Содержание и применение модели управления рисками «COSO». Выявление рисков СВА. Оценка значимости рисков качественными и количественными методами. Карта рисков и правила ее формирования. Градации уровня значимости рисков. Методы работы экспертной группы. Принципы построения линейки экспертных значений для группы экспертов. Особенности метода «Дельфи» и метода «Мозговой штурм». Характеристика основных методов количественной оценки предпринимательских рисков (модели «Теория очередей», «Теория игр» и «Теория управления запасами»).

Тема 5. Особенности системы управления СВА в корпорациях

Учебные цели

Уметь объяснить:

1) роль Комитета по аудиту при Совете директоров в организации работы СВК;

2)особенности организации деятельности СВА в корпорациях;

3)организация взаимодействия внутреннего и внешнего аудита в корпорациях на современном этапе.

Резюме

Комитет по аудиту при Совете директоров (далее по тексту –Комитет) формируется этим органом управления крупным экономическим субъектом (корпорацией), представляющим интересы собственников, как орган, управляющий внутренним контролем всех аспектов его финансово-хозяйствующей деятельности. Порядок работы Комитета, его основные функции определены Кодексом корпоративного поведения, разработанным Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг еще в 2002 г. (далее по тексту- Кодекс). Наиболее часто такая структура создается в корпорациях и холдингах.

Для достижения основной цели Комитет выполняет следующие функции:

1)организует и проводит комплексные аналитико-контрольные и проверочные мероприятия в отношении основного (материнского) звена корпорации и деятельности его исполнительного органа.

2)предоставляет совету директоров рекомендации и предложения (по результатам проведения контрольно-аналитических процедур) по совершенствованию деятельности генеральной дирекции и бизнес - единиц группы по более полной реализации целевых задач и интересов собственника.

Комитет в области внутреннего аудита и контроля решает следующие задачи:

1)организует разработку и утверждает планы комплексных проверок деятельности материнской компании как в части собственного производства, при его наличии, и в отношении выполнения бизнес – единицами общекорпоративных функций;

2)организует с использованием потенциала СВА проведение комплексных проверок производственно-хозяйственной и управленческой деятельности корпорации, разработку предложений и рекомендаций по ее совершенствованию в интересах акционеров;

3)организует совместно с СВА выборочные проверки качества бухгалтерского и управленческого учета на отдельных бизнес – единицах;

4)контролирует работу материнской компании по разработке и внедрению системы общекорпоративных стандартов;

5)координирует деятельность контролирующих структур корпорации;

6)координирует работу внешнего и внутреннего аудита.

В связи с наличием в корпорациях значительного числа контролирующих служб функция координации их деятельности является одной из основных. Для ее эффективной реализации Комитет:

1)обеспечивает регулярное взаимодействие с СВА, общую координацию и контроль над работой всех контролирующих структур корпорации;

2)организует, при необходимости, совместное рассмотрение с контролирующими структурами планов (программ) и методического инструментария комплексных проверок деятельности стратегических бизнес – единиц;

3)организует периодические семинары (совещания, встречи) с внутренними аудиторами и внутренними контролерами, дислоцирующимися в участниках корпорации с целью обмена опытом работы и оценки.

Организация работы СВА в корпорациях имеет определенные особенности, которые обусловлены тем, что основная ее цель работы – это предоставление органам управления корпорацией объективной и своевременной информации о результатах выполнения головной компанией и бизнес-единицами стратегических и текущих целевых задач функционирования и развития бизнеса, поставленных собственниками корпорации.

В связи с разнообразием выполняемых СВА функций в корпорации, особенностями ее построения и работы к СВА предъявляются следующие дополнительные организационные требования:

1)деятельность СВА определяется утвержденными Комитетом перспективными (3-5 лет) и годовыми планами, увязанными с общекорпоративными стратегиями и планами развития корпорации;

2)комплексные проверки деятельности бизнес - единиц корпорации производятся СВА, как минимум, один раз в три года, как правило, перед принятием решений о стратегических планах развития бизнес – единиц или по итогам работы в отчетном периоде;

3)целевые проверки деятельности СВА бизнес – единиц корпорации могут производиться не чаще одного раза в год, при этом их сроки и процедуры не должны дублировать сроки и процедуры обязательного внешнего аудита.

4)Положение об СВА, регламентирующее общий порядок и процедуры проведения проверок, как правило, подготавливается Комитетом и утверждается Советом директоров;

5)оценка деятельности СВА осуществляется с помощью групп критериев, отражающих специфику внутреннего аудита в корпорациях.

Как показывает практика, в этих целях используются следующие группы критериев:

1)общекорпоративные критерии предполагают оценку влияния СВА на результативные интегральные показатели работы все корпорации, в том числе ее вклад в приращение корпоративной прибыли, а также экономического эффекта за счет корпоративного синергизма;

2)локальные критерии предполагают оценку влияния СВА на результативные показатели проверенных бизнес единиц, выполнение приоритетных проектов, работу региональных структур (относительная или абсолютная экономия затрат);

3)функциональные критерии предполагают выявление вклада СВА в повышение результативности отдельных функциональных сфер интегрированного бизнеса (снабжение, производство, сбыт, инновации и др.);

4)дополнительные критерии учитывают степень полноты охвата проверками СВА бизнес- единиц корпорации, систематичность проверок на выделенных объектах, методическую обеспеченность контрольных процедур, квалификационный уровень внутренних аудиторов, наличие и полноту информационной базы внутреннего аудита.

Следует подчеркнуть, что рассмотренные выше критерии предполагают получение качественных и количественных оценок. Качественные оценки обычно трансформируются в бальные оценки, система которых утверждается руководителем СВА. В качестве количественных оценок применяются следующие:

1)соотношение величины стоимостного эффекта от выполнения всех контрольно – проверочных и консалтинговых мероприятий по всей корпорации к сумме текущих и единовременных затрат на содержание и развитие СВА.

2)величина дополнительной экономии за счет тиражирования результатов проверочно-консалтинговых мероприятий в бизнес -единицах корпорации, отнесенная к сумме текущих и единовременных затрат на содержание и развитие СВА.

Еще одно направление деятельности СВА в корпорациях – это ее взаимодействие с внешними независимыми аудиторами в процессе проведения ими обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности бизнес-единиц корпорации и консолидированной финансовой отчетности. Как показывает практика, практика взаимодействие между внутренними и внешними аудиторами может осуществляться на следующих уровнях:

1) выполнение работ под контролем внешних аудиторов;

2) выполнение работ при руководстве внешних аудиторов;

3) выполнение работ по программе внешнего аудита самостоятельно.

Рассмотрим сущность каждого из указанных уровней взаимодействия.

1.Выполнение работ под контролем внешнего аудита (первый уровень) осуществляется, как правило, при первом опыте сотрудничества внешних аудиторов и СВА. В этом случае внутренние аудиторы работают с внешними аудиторами по их рабочим программам и под текущим контролем руководителя группы, которому внутренние аудиторы на системной основе представляют свои отчеты и рабочие материалы по проделанной работе. Внутренний аудит использует свои базы данных.

При этом уровне взаимодействия отрабатывается методика совместной работы, осуществляется конструктивное обсуждение ее результатов, что, в конечном счете, приводит к повышению обоснованности аудиторского заключения.

2.Процесс выполнения работ при руководстве внешних аудиторов (второй уровень) применяется при наличии определенного опыта совместной деятельности внутренних и внешних аудиторов, например, на первом уровне. В этом случае сотрудники СВА действуют в составе группы внешних аудиторов в соответствии с их программами. Уровень качества их материалов контролируется в общем порядке для всей группы аудиторов в конце проверки.

Такая схема взаимодействия применяется, в основном, при проверках в холдинговых структурах, требующих одновременной согласованной работы значительного числа профессионалов, позволяет составить качественное аудиторское заключение по консолидированной финансовой отчетности. В определенной мере при использовании труда внутренних аудиторов, работающих в структурах холдинга, снижаются накладные расходы.

3.При системном взаимодействии внешних и внутренних аудиторов в корпорации, имеющей значительную филиальную сеть, СВА может проводить проверки в этой сети по собственному плану, согласованному с аудиторской организацией. По результатам этих проверок подготавливаются отчеты для Комитета по аудиту при Совете директоров и для руководства экономического субъекта.

Внешний аудит получает, изучает и может использовать эти отчеты при аудите консолидированной финансовой отчетности. При таком взаимодействии внешние аудиторы минимизируют проводимые ими контрольные процедуры в филиальной сети или не проводят их вообще.

Взаимодействие СВА и внешних аудиторов повышает их информационную обеспеченность, сокращает одновременно время проверки, осуществляемые трудозатраты и ее стоимость. Внутренние аудиторы, в частности, контролируют своевременную подготовку необходимой информации (первичных документов, копий документов для рабочей документации, справок). Они наблюдают также за соблюдением при проведении проверки режима конфиденциальности (хранение и возврат первичной документации и рабочих документов внешнего аудита), организуют встречи внешних аудиторов с сотрудниками и руководителями корпорации, содействуют подготовке письменных разъяснений по запросам внешних аудиторов.

Изучаемые вопросы

Цели создания, регламенты и основные функции работы Комитета по аудиту при Совете директоров. Задачи, решаемые им в области внутреннего аудита и контроля экономического субъекта. Содержание координационной функции Комитета по аудиту при Совете директоров. Основные функции и задачи СВА в корпорации. Дополнительные организационные требования, предъявляемые к СВА в корпорации. Классификация и сущность критериев для определения эффективности работы СВА. Основные направления и уровни взаимодействия между внешними и внутренними аудиторами. Сущность уровней взаимодействия.

Тема 6. Практика подготовки внутренними аудиторами рекомендаций для управленческого персонала экономического субъекта с использованием метода «Критическая точка» системы «Директ-Костинг»

Учебные цели

Уметь объяснить:

  • сущность и возможности системы «Директ-Костинг» в системе управления экономическим субъектом;

  • 2)характерные особенности отчетности по системе «Директ-Костинг», ее отличия от традиционной системы бухгалтерской (финансовой) отчетности;

  • 3)сущность аналитических процедур по методу «затраты-объем-прибыль»;

  • 4)основное уравнение нахождения критической точки;

  • 5)порядок решения наиболее часто встречающихся задач в практике внутреннего аудита и контроля.

Резюме

Система Директ-Костинг – это система управленческого учета, которая позволяет:

1)решать стратегические задачи управления экономическим субъектом, например, определять оптимальный ассортимент выпускаемой продукции и объемы ее выпуска по видам, рассчитывать критические точки объема производства и т.д.

2) заострять внимание руководства экономического субъекта и руководителей структурных подразделений на изменении маржинального дохода как по экономическому субъекту в целом, так и по отдельным видам продукции, выявлять изделия с низкой рентабельностью.

3)находить наиболее выгодные комбинации цены и объема, т.е. проводить эффективную политику цен.

4)простить систему нормирования, планирования, учета и контроля.

5) заострять внимание руководителей на решении проблем снижения удельного веса постоянных (накладных) расходов.

Особенностью системы «Директ-Костинг» является то, что в составе производственной себестоимости выделяются затраты, которые меняются пропорционально объему производства, т.е переменные затраты. Постоянные затраты включаются в полную себестоимость выпускаемой продукции.

Исходя из изложенного, сформулируем следующие особенности управленческого учета с применением системы «Директ-Костинг»:

1)себестоимость продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат;

2)постоянные затраты собираются на отдельном счете и с заданной периодичностью списываются непосредственно в дебет счета финансовых результатов;

3)остатки готовой продукции на складах экономического субъекта на начало и конец отчетного периода, и незавершенное производство оцениваются по переменным расходам.

Соблюдение этих условий приводит к существенным изменениям в схеме построения финансовых отчетов, принятой в российской учетной практике. Эти отчеты в системе «Директ-Костинг» становятся многоступенчатыми, так как в них отдельно отражаются «маржинальный доход» (сумма покрытия) и прибыль. В качестве иллюстрации рассмотрим двухступенчатую схему финансового отчета, составленного по системе «Директ-Костинг».

Табл.3.

№№

п/п

Наименование показателей

Значение

1.

Выручка от реализации продукции (В)

1000

2.

Переменные затраты (ПЗ)

600

3.

Маржинальный доход (М)

В-ПЗ= 400

4.

Постоянные затраты (ПтЗ)

200

5.

Прибыль (П)

П=М-ПтЗ=200

Этот отчет может иметь и большее количество ступеней в зависимости от цели управленческого учета. Например, необходимо учесть маржинальный доход отдельно от производственной и непроизводственной сферы. Тогда на первом этапе будет определен производственный маржинальный доход, из которого на втором этапе будут вычтены переменные затраты в непроизводственной сфере. На третьем этапе вычитаются постоянные расходы.

Внутренние аудиторы в практике своей работы используют аналитические процедуры по методу «затраты - объем - прибыль» системы «Директ-Костинг». Он позволяет, в частности, вырабатывать рекомендации для принятия управленческих решений оптимизационного характера, например, по совершенствованию проекта рассматриваемого плана с учетом возможных изменений структуры затрат и ассортимента выпускаемой продукции, определять оптимальную величину заказа или выбрать наиболее рентабельный вид закупаемой техники с учетом конкретных условий производства.

Взаимосвязь «затраты - объем-прибыль» выражается формулой:

В = ПЗ + ПтЗ + П (1), где

В - выручка от реализации;

ПЗ - переменные затраты;

ПтЗ - постоянные затраты;

П - прибыль.

Основное уравнение нахождения критической точки находится путем преобразования формулы 1 и имеет вид:

В = ПЗ + ПтЗ (2)

Критическая точка показывает, до какого предела может упасть объем реализации, чтобы не было убытка. Величина прибыли, получаемая экономическим субъектом определяется разницей между выручкой от реализации продукции и суммарными затратами (область прибыли на графике).

Безусловно, задача органов управления экономическим субъектом состоит в максимизации прибыли. Однако следует помнить, что невозможно реализовать неограниченное количество продукции по одинаковой цене. Увеличение объема продаж приводит к насыщению рынка и падению платежеспособного спроса на продукцию. Эту тенденцию должен отслеживать отдел маркетинга для ее учета при планировании.

Изучаемые вопросы

Возможности системы управленческого учета «Директ-Костинг». Сущность постоянных и переменных затрат на выпуск продукции (работ, услуг).Особенности управленческого учета с применением системы «Директ-Костинг». Изменения в схеме формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности при применении системы «Директ-Костинг».Возможности аналитического метода «Затраты-объем-прибыль». Трансформация этой формулы в формулу нахождения критической точки. Понятие метода «Критическая точка». Практическое применение метода «Критическая точка» для предварительного внутреннего аудита и контроля обоснованности проектов управленческих решений.

Список рекомендуемой литературы

1. Дубров А.М. и др.Моделирование рисковых ситуаций в экономике и бизнесе. М., изд. «Финансы и статистика», 2003.

2.Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита. Кодекс этики. М., изд. Института внутренних аудиторов. М., 2001.

3.Ремизов Н.А. и др. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. М., изд. ИД ФБК-Пресс, 2003.

4. Соколов Б.Н., Рукин В.В. Системы внутреннего контроля (Организации, методики, практика). М., Изд. Экономика, 2007 г.

5. Фомичев А.Н. Риск- менеджмент. М., Изд. «Дашков и К», 2004.

6.Харисова Ф.И. Комитет по аудиту акционерного общества. Аудиторские ведомости № 11, 2003.

1

Смотреть полностью


Похожие документы:

  1. Учебно-методический комплекс по «экономической теории» Часть 2

    Учебно-методический комплекс
    ... профессионального образования экономических специальностей и направлений подготовки. Содержит учебную программу, методические указания по изучению курса ... аудиторию результатами ... ее внутреннюю непротиворечивость ... обязательным сертифицированием ...
  2. Методические указания по выполнению курсовой работы Усть-Илимск 2003

    Методические указания
    ... работы, методические указания по ... изучению конкретного аспекта курса дает возможность не только повысить уровень изучения курса ... на профессиональную подготовку ... продукции; - сертифицированные продукции по международным ... Контактная аудитория ... внутренних ...
  3. Методические рекомендации по организации профессиональной ориентации 2011г

    Методические рекомендации
    ... внутренней ... сертифицированные ... профессиональной ориентации молодежи. 7. Организация учебно-методических семинаров, конференций, педагогических чтений для изучения ... курсах в учреждениях профессионального ... указанием ... работа с аудиторией 5 - выраженная ...
  4. В курс управление качеством

    Реферат
    ... Предметом курса является изучение параметров ... обучения сводилась к профессиональному обучению и обучению ... реестр сертифицированных аудиторов систем ... о внутренней мотивации. Внутренняя мотивация присутствует ... (инструкций, методических указаний и пр.), ...
  5. Конспект лекций. 7 Структура и содержание системы производственного менеджмента. 7 Роль и место курса «Производственный менеджмент в отрасли» в подготовке менеджеров. 7

    Конспект лекций
    ... аудитории. Любое предприятие имеет и внутреннюю среду. Внутренние переменные ... инспекционного контроля сертифицированной продукции и ... методических указаний под руководством руководителя выполняют задания, предусмотренные этапами игры (изучение ...

Другие похожие документы..