Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

'Документ'
Управление лицеем осуществляется в соответствии с Законом Российской Федерации «Об образовании» и Типовым положением об общеобразовательном учреждении...полностью>>
'Документ'
Краевая викторина «Что я знаю о Хабаровском крае» (далее – викторина), проводится в целях воспитания чувства патриотизма и любви к своей «малой» Родин...полностью>>
'Документ'
12. Петя спрятал шоколадку от товарищей в карман и сел у батареи отопления смотреть телевизор. Сможет ли Петя съесть шоколадку, когда кончит смотреть ...полностью>>
'Документ'
1. Гервер В.А.Основы инженерной графики:учебное пособие с алгоритмическим предьявлением графического материала/В.А. Гервер, А.А. Рывлина, А.М.Тенякшев...полностью>>

Главная > Методические указания

Сохрани ссылку в одной из сетей:
Информация о документе
Дата добавления:
Размер:
Доступные форматы для скачивания:

Резюме

При формировании СВА уполномоченному руководству экономического субъекта и разработчикам придется решить следующие проблемы:

1)поиск компромисса между представителями собственника и исполнительными органами управления по проблеме наделения СВА функциями (совершенствование СВК и участие в оценке рисков);

2)уровень утверждения для СВА Положения, стандартов, Кодекса профессиональной этики;

3)организация работы по набору, подготовке и повышению квалификации кадров для СВА;

4)отсутствие нормативной базы деятельности СВА и типовых методик проведения проверок;

5)привычная безнаказанность руководителей всех уровней за допущенные ими нарушения при принятии или исполнении управленческих решений, принятых по результатам проверок;

6)ограниченные сроки подготовки кадрового потенциала СВА, способного работать с учетом требований международных стандартов внутреннего аудита и финансовой отчетности.

Создание СВА происходит по следующим этапам:

1)определение системы целей создания СВА;

2)выявление пользователей услуг СВА и заинтересованных в результатах ее работы сторон;

3)определение статуса СВА и ее основных функций;

4)формирование команды для реализации проекта создания СВА;

5)формирование внутренней структуры СВА;

6)разработка нормативных документов и регламентов;

7)разработка и согласование схемы взаимодействия СВА с другими функциональными и хозяйственными подразделениями;

8)разработка приоритетных направлений и плана работы СВА;

9)формирование кадрового состава.

Внутреннее регулирование работы СВА осуществляется, в основном, с помощью «Положения об СВА», внутренних стандартов и других регламентов.

Структура и содержание «Положения об СВА» определяется целями, задачами и функциями экономического субъекта, определяемыми собственником. На основании опыта можно сформулировать общие требования к этому документу по его структуре и содержанию.

Рекомендуемая структура «Положения об СВА» может иметь следующий вид:

  • Первый раздел – Общие вопросы

  • Второй раздел – Планирование деятельности СВА

  • Третий раздел – Отчетность СВА

  • Четвертый раздел – Структура СВА

  • Пятый раздел – Коммуникационные связи СВА

  • Шестой раздел – Кадровое обеспечение работы СВА

Первый раздел: «Общие вопросы» отражает:

1) цели и задачи СВА;

2) порядок создания и подчиненность СВА;

3) систему управления СВА

4) порядок утверждения ее структуры и штатов.

Второй раздел – «Планирование деятельности СВА» регламентирует порядок разработки и представления Комитету по аудиту при Совете директоров или аналогичному органу, представляющему интересы собственника годового плана деятельности СВА, а также предложения по ее организационной структуре и бюджету. После согласования принятые решения оформляются в порядке, установленном в экономическом субъекте.

Третий раздел – «Отчетность СВА» определяет структуру ее отчетности в соответствии с документооборотом, принятым в экономическом субъекте. Как правило, она подразделяется на:

1)квартальную;

2)годовую.

Направлениями отчетности могут быть:

1)выполнение планов работы;

2)существенные риски и недостатки СВК, выявленные проверками и реализация мероприятий по их устранению;

3)результаты проведенных мероприятий по устранению недостатков, выявленных СВА.

4)существенные ограничения, препятствующие СВА в выполнении возложенных на нее функций.

Четвертый раздел –«Структура СВА» определяет ее основные структурные единицы, исходя из поставленных целей, задач и возложенных функций, например, Отдел контроля и ревизии, Сектор экономического внутреннего аудита, Бюро внутреннего аудита, Сектор бухгалтерского и налогового учета, Группа внутреннего контроля качества работы и т.д.).

В этом разделе целесообразно дать укрупненное определение функций каждой структурной единицы.

Пятый раздел - «Коммуникационные связи» СВА регламентирует коммуникационные связи с:

1)руководством экономического субъекта;

2)бухгалтерией;

3)планово-экономическим отделом;

4)юридическим отделом;

5)отделом труда и заработной платы;

6)отделом снабжения и сбыта;

7)материальным складом;

8)производственным отделом;

9)производственными цехами;

10)другими структурными подразделениями экономического субъекта.

Шестой раздел - «Кадровое обеспечение работы СВА» посвящен кадровому составу СВА, взаимодействию с экспертами, правам и обязанностям внутренних аудиторов и объектов внутреннего аудита. Этот раздел следует разрабатывать с учетом выполняемых СВА функций, положений международных стандартов внутреннего аудита, а также опыта внутренних аудиторов.

Исходя из требований «Положения об СВА», разрабатываются ее внутренние регламенты по планированию процесса проведения проверок. Они, как правило, предусматривают его следующие этапы:

1)анализ и детализация бизнес – процессов по уровням с целью определения их значимости для экономического субъекта;

2)идентификация и оценка рисков;

3)предварительная оценка СВК, результатов предыдущих проверок и формирование общего плана и программы проведения проверки в соответствии с бизнес –схемой организации планирования проверки, показанной на рис. 1.

Рис.1.

БЛОК - СХЕМА ОРГАНИЗАЦИИ ПРОЦЕССА ПЛАНИРОВАНИЯ ПРОВЕРКИ

Исходя из приведенной блок-схемы на рис.1. можно выделить следующие этапы процесса планирования проверок:

1)предварительное планирование;

2)формирование проекта Общего плана проведения проверки;

3)согласование плана с заказчиком и его утверждение;

4)разработка программы проведения проверки;

5)ознакомление с отдельными позициями по усмотрению руководства СВА отдельных позиций Общего плана и программы с руководством объекта проверки.

Рассмотрим содержание этих этапов.

Предварительное планирование предполагает разработку общей стратегии и конкретного подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему контрольных процедур. Оно способствует тому, чтобы в процессе проверки наиболее значимым ее областям было уделено самое серьезное внимание, были бы максимально выявлены существенные проблемы, а сама проверка проведена своевременно и с минимально возможными затратами. Затраты времени на предварительное планирование зависят от масштаба деятельности проверяемого объекта, сложности проведения проверки, опыта работы внутренних аудиторов и контролеров с данным объектом, а также знания его деятельности.

Общий план проверки составляется после завершения этапа предварительного планирования. Требования к Общему плану проверки регламентированы международными стандартами внутреннего аудита, которые предусматривают в качестве обязанности для внутренних аудиторов «разрабатывать и документально оформлять план работы для каждого аудиторского задания, включающий цели, объем, сроки и распределение ресурсов». При разработке этого документа учитываются обстоятельства, влияющие на проверку, например, степень автоматизации учетных процессов, период и сроки проведения проверки, уровень надежности СВК и т.д.

Программа проведения проверки формируется после составления Общего плана проверки и оформляется документально. Она определяет характер, временные рамки, объем запланированных контрольных процедур и является для внутреннего аудитора набором инструкций, а для руководителя рабочей группы – средством контроля и проверки качества работы. В программах необходимо установить процедуры сбора, анализа, оценки и документирования информации. При разработке этого документа принимаются во внимание оценки неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения, а также приемлемый уровень существенности. Задания общего плана на проведение проверки детализируются в соответствующей программе. В отличие от общего плана проверки, где содержатся общие рекомендации, в программе должно быть достаточно конкретно описано, что и как следует проверять, на что обращать внимание, с чем сопоставлять и т.д. Эта программа фиксирует, что и как следует проверять, не позволяет двойных трактовок ее позиций.

Общий план и программа проверки должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе ее проведения, т.е. процесс планирования продолжается непрерывно на протяжении всего времени выполнения задания в связи с меняющимися обстоятельствами и неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения контрольных процедур.

После формирования Общего плана и программы проверки и ее организационной подготовки наступает очередь проведения внутренними аудиторами контрольных процедур СВК и контрольных процедур «по существу». Эта работа в соответствии с МСВА обязательно документируется. Понятие «Документирование» распространяется на все области и этапы организации и проведения проверок в экономическом субъекте. Оно обеспечивает конструктивную поддержку результатов проверок при их обсуждении, гарантирует их качество. Под термином "документация" в МСВА понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые самим внутренним аудитором, либо документы, получаемые у объекта внутреннего аудита и хранимые в СВА в связи с его проведением или оказанием консультационных услуг. Следует подчеркнуть, что рабочие документы могут быть представлены на любых видах носителей.

Цели документирования:

1)предоставлять достаточные и надлежащие доказательства;

2)подтверждать с их помощью выводы;

3)обоснованно аргументировать позицию СВА в спорных ситуациях;

4)качественно планировать проверки на перспективу;

5)осуществлять эффективный внутренний контроль качества проверок.

Рабочая документация систематизируется в файлах, которые могут подразделяться на постоянные и текущие. Их структуру и содержание определяет руководитель СВА в экономическом субъекте (руководитель, отвечающий за деятельность всех структур СВК), а формирует внутренний аудитор.

Постоянные файлы содержат системную информацию об объектах внутреннего аудита и являются, по существу, их паспортом, в который следует периодически вносить новую актуальную информацию.

В постоянные файлы обычно включаются годовые отчеты, плановая и программная документация, организационная структура объекта внутреннего аудита.

Текущие файлы содержат информацию по каждой конкретной проверке. Документы, содержащиеся в текущем файле, должны обеспечивать достаточно полное понимание его содержания.

Поскольку рабочая документация содержит сведения, имеющие конфиденциальный характер к ее хранению предъявляются следующие требования:

1)по окончании проверки рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве СВА. Срок хранения не менее 5 лет.

2)система расположения документов в папках устанавливается СВА.

3)сохранность рабочей документации, оформление и передачу ее в архив организует руководитель СВА или лицо, им уполномоченное.

4)выдача рабочей документации, фиксирующей проводимую или завершенную проверку, работникам СВА, не занятым в ней, как правило, не допускается.

5)в случае пропажи или гибели рабочей документации руководитель СВА должен назначить служебное расследование.

Руководитель СВА в соответствии с международными стандартами отвечает за внедрение политик хранения и доступа к файлам рабочей документации. На основании рабочей документации формируется завершающий документ по результатам проверки (отчет или акт). Их структура определяется отдельным стандартом или включаются разделом в «Положение об СВА».

Завершающий документ может формироваться из следующих частей:

1)общая часть;

2)аналитическая часть;

3)выводы и рекомендации.

Рассмотрим содержание этих частей.

В общую часть завершающего документа целесообразно включать следующие сведения:

1)состав группы проверяющих внутренних аудиторов и контролеров с указанием фамилии, инициалов, должности, места работы каждого специалиста, обязанностей в ходе проведения проверки;

2)реквизиты объекта проверки;

3)перечень должностных лиц (фамилии, инициалы, должности) ответственных за финансово-хозяйственную деятельность объекта проверки;

4)период времени, к которому относится документация, проверенная в ходе проверки.

В аналитическую часть завершающего документа целесообразно включать следующие сведения:

1)перечень выявленных отклонений, превышающих уровень существенности и их причин;

2)оценка выявленных отклонений с точки зрения их влияния на финансово-экономические показатели работы объекта контроля;

3)сведения обо всех выявленных существенных нарушениях в бухгалтерском или управленческом учете, искажающих отчетность.

4)сведения об отступлении от требований внутренних стандартов СВА и о его последствиях для анализа обоснованности сделанных выводов.

В выводах и рекомендациях целесообразно отражать:

1)выводы по результатам проверки;

2)рекомендации по возможным путям устранения отрицательных отклонений или усиления действия положительных отклонений;

3)качественная или количественная оценка влияния внедрения рекомендаций СВА на финансово-экономические показатели работы проверенного объекта;

4)конструктивные предложения (при их наличии) по совершенствованию управления объектом внутреннего аудита;

Выводы в завершающем документе должны излагаться так, чтобы по каждому из них можно было из его текста документально получить обоснованные ответы на следующие вопросы:

1)что нарушено (закон, инструкция, внутренний регламент, распоряжение руководства, приказ по экономическому субъекту);

2)кто нарушил (ФИО, занимаемая должность должностного или материально ответственного лица);

3)как нарушено (способ нарушения);

4)как выявлено нарушение (использованные СВА приемы);

5)чем обусловлено нарушение (причины и условия, способствующие нарушениям);

6)каковы последствия допущенного нарушения (размер причиненного ущерба).

При формировании завершающего документа по результатам проверки для его правильного понимания заказчиками следует соблюдать следующие принципы.

1.Объективность завершающего документа основывается на фактах, которые описываются беспристрастно, а выводы и рекомендации формируются без предубеждения.

2.Понятность завершающего документа подразумевает, что его содержание изложено просто и логично, не изобилует профессиональной терминологией и характеризуется высокой информативностью.

3.Краткость завершающего характеризуется уместностью изложения материала, отсутствием избыточных подробностей, полнотой выражения мысли при минимальном количестве слов.

4.Конструктивность завершающего документа определяется тем, что он своим содержанием, выводами и рекомендациями оказывает помощь объекту проверки.

5.Своевременность завершающего документа подразумевает, что он формируется без неоправданных задержек, что позволяет принять срочные и эффективные меры.

В связи с необходимостью соблюдать принцип конфиденциальности завершающий документ составляется, как правило, в 3-х экземплярах. Один из них передается руководству проверенного объекта, второй направляется в адрес заказчика проверки, а третий – сдается в архив СВА. Все три экземпляра этого документа имеют одинаковую силу. Количество экземпляров отчетов и их адресаты при превышении их указанного количества определяются руководством экономического субъекта с учетом принципа конфиденциальности.

Следующим этапом проверки является организация последующего контроля над реализацией рекомендаций по устранению выявленных недостатков и нарушений. Его основная цель – убедиться в том, что по недостаткам и нарушениям и вызвавшим причинам руководством экономического субъекта разработаны и приняты соответствующие меры, обеспечивающие исправление и устранение этих недостатков и нарушений.

Последующий контроль может регламентироваться графиком, который является составной частью годового плана работы СВА, что повышает его значимость и облегчает последующий контроль. Конкретные действия СВА по его осуществлению зависят от временных рамок устранения выявленных недостатков и нарушений, а также срока, когда должен быть получен ответ от проверенного объекта и других структурных подразделений экономического субъекта, получивших соответствующие поручения.

В качестве приемов последующего контроля могут применяться:

1)направление выписок из отчета (акта), содержащих информацию о выявленных недостатках, руководителям экономического субъекта и его подразделений, ответственным за принятие мер по исправлению выявленных недостатков.

2)получение и оценка ответов руководителей, с точки зрения эффективности предлагаемых мер по устранению недостатков.

3)поэтапное, в случае необходимости, получение от руководителей экономического субъекта или его структурных подразделений уточненных сведений по ходу устранения выявленных проверкой недостатков.

4)проверки, проводимые по периодической или годовой отчетности филиалов, где, наряду с другими вопросами, рассматривается выполнение решений по итогам проверки.

Поскольку внутренний аудит является бизнес-процессом второго уровня, эффективность его деятельности в отчетном периоде должна оцениваться системой показателей, принятых в международной и российской практике. Такими критериями являются, например:

1) превентивный эффект, как предотвращение возможных нарушений и злоупотреблений.

2) повышение обоснованности принимаемых управленческих решений.

3) прямой количественный эффект (количество и сумма выявленных нарушений, суммы, взысканные с виновников).

4) косвенный количественный эффект (снижение стоимости внешнего аудита и затрат на оказание сопутствующих аудиту услуг).

Состав и целевые значения показателей для оценки устанавливает руководитель СВА по согласованию с руководством экономического субъекта. При этом для оценки деятельности СВА основными заказчиками (Советом директоров и высшим исполнительным руководством) бывает достаточно 2-3 укрупненных показателя, а для ее руководителя необходим их расширенный круг.

Система оценки по укрупненным показателям может, например, включать следующие показатели:

1)динамика выполнения годового и квартальных планов работы СВА.

2) динамика общих и удельных затрат по проверкам.

3)степень удовлетворенности заказчиками услуг СВА качеством проводимых аудиторских проверок.

Детализированные показатели для оценки эффективности работы СВА, которых по данным практики достаточно много, целесообразно разделить на три категории.

1)качественные показатели.

2)показатели продуктивности.

3)показатели результативности.

К качественным показателям относятся:

1)общий уровень квалификации внутренних аудиторов (образовательный ценз).

2) средняя продолжительность работы сотрудников во внутреннем аудите (опыт).

3) количество часов повышения квалификации в расчете на одного внутреннего аудитора.

4) число внутренних аудиторов, имеющих общероссийские и зарубежные сертификаты о повышении квалификации.

5) наличие и практическое применение в СВА стандартов внутреннего аудита.

Показатели продуктивности включают в себя:

1) выполнение годовых и квартальных планов работы СВА.

2) количество проведенных проверок в расчете на 1 внутреннего аудитора.

3) средняя продолжительность 1 аудиторской проверки.

4) число или % аудиторских проверок, уложившихся в отведенный бюджет времени.

5) количество рекомендаций СВА, принятых к реализации.

6) время от завершения контрольных мероприятий до выпуска завершающего отчета.

В показатели результативности входят:

1) процент выполненных (не выполненных) рекомендаций внутренних аудиторов.

2) количество замечаний внутренних аудиторов по фактам, ранее не известным руководству объекта аудиторской проверки.

3) прямой экономический эффект от выполнения рекомендаций СВА.

4) количество (частота) обращений в СВА для проведения аудиторской проверки или оказания консультативной помощи.

5) удовлетворенность заказчиков работы СВА.

Изучаемые вопросы

Проблемы формирования СВА и его этапы. Внутреннее регулирование работы СВА. Структура и содержание Положения об СВА. Планирование ее работы, системная отчетность. Планирование работы сотрудников и их отчетность. Организация работы СВА. Принципы управления персоналом. Координационная деятельность. Организация и методика планирования проверок. Документирование проверок. Отчеты по их результатам. Показатели эффективности работы СВА.



Похожие документы:

  1. Учебно-методический комплекс по «экономической теории» Часть 2

    Учебно-методический комплекс
    ... профессионального образования экономических специальностей и направлений подготовки. Содержит учебную программу, методические указания по изучению курса ... аудиторию результатами ... ее внутреннюю непротиворечивость ... обязательным сертифицированием ...
  2. Методические указания по выполнению курсовой работы Усть-Илимск 2003

    Методические указания
    ... работы, методические указания по ... изучению конкретного аспекта курса дает возможность не только повысить уровень изучения курса ... на профессиональную подготовку ... продукции; - сертифицированные продукции по международным ... Контактная аудитория ... внутренних ...
  3. Методические рекомендации по организации профессиональной ориентации 2011г

    Методические рекомендации
    ... внутренней ... сертифицированные ... профессиональной ориентации молодежи. 7. Организация учебно-методических семинаров, конференций, педагогических чтений для изучения ... курсах в учреждениях профессионального ... указанием ... работа с аудиторией 5 - выраженная ...
  4. В курс управление качеством

    Реферат
    ... Предметом курса является изучение параметров ... обучения сводилась к профессиональному обучению и обучению ... реестр сертифицированных аудиторов систем ... о внутренней мотивации. Внутренняя мотивация присутствует ... (инструкций, методических указаний и пр.), ...
  5. Конспект лекций. 7 Структура и содержание системы производственного менеджмента. 7 Роль и место курса «Производственный менеджмент в отрасли» в подготовке менеджеров. 7

    Конспект лекций
    ... аудитории. Любое предприятие имеет и внутреннюю среду. Внутренние переменные ... инспекционного контроля сертифицированной продукции и ... методических указаний под руководством руководителя выполняют задания, предусмотренные этапами игры (изучение ...

Другие похожие документы..