Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

'Документ'
Настоящее Положение определяет условия и порядок участия команд, хоккеистов, тренеров, руководителей и иных должностных лиц, судей в региональном этап...полностью>>
'Документ'
В соответствии со статьей 62 Федерального закона «Об основных гарантиях избирательных прав и права на участие в референдуме граждан Российской Федерац...полностью>>
'Конкурс'
Междисциплинарная олимпиада в рамках Всероссийского конкурса творческих работ старшеклассников «Идеи Д.С.Лихачева и современность» (Санкт-Петербургски...полностью>>
'Документ'
не более 5 работ по каждой номинации от муниципального образования. Работы, представленные в большем количестве или без заявки рассматриваться не буду...полностью>>

Главная > Документ

Сохрани ссылку в одной из сетей:
Информация о документе
Дата добавления:
Размер:
Доступные форматы для скачивания:

НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ

Налог на добычу полезных ископаемых введен с 1 января 2002 г. Он относится к категории федеральных налогов. Налог на добычу полезных ископаемых заменил собой три прежних налога: отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, акциз на нефть и стабильный газовый конденсат, а также платежи за пользование недрами при добыче полезных ископаемых.

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются организации и индивидуальные предпринимателинедропользователи, т. е. субъекты предпринимательской деятельности, в том числе участники простого товарищества, иностранные граждане, юридические лица, если федеральными законами не установлены ограничения на право недропользования.

В большинстве случаев недропользование  лицензируемая деятельность. Если федеральными законами предусмотрено, что для осуществления отдельных видов деятельности требуются лицензии, недропользователи должны их получить или заключать договоры с организациями, имеющими такие лицензии.

Права и обязанности у недропользователя возникают с момента государственной регистрации лицензии, при предоставлении права пользования недрами на условиях соглашения о разделе продукции  с момента вступления такого соглашения в силу.

Поименованные лица подлежат постановке на налоговый учет в качестве плательщика данного налога:

 либо по месту нахождения участка недр в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. Местом нахождения участка недр, предоставленного плательщику в пользование, признается территория субъекта (субъектов) Российской Федерации, на которой (которых) расположен участок недр;

 либо по своему месту нахождения, если полезные ископаемые добываются на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также за рубежом, если добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора).

Объектом налогообложения являются полезные ископаемые:

 добытые на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование;

 извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если извлечение подлежит отдельному лицензированию;

 добытые из недр за рубежом, если добыча ведется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора).

Не признаются объектом налогообложения:

 общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им для личного потребления;

 добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

 полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;

 полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при добыче этих ископаемых из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

 дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Полезные ископаемые должны соответствовать стандартам качества:

 государственному стандарту Российской Федерации;

 стандарту отрасли;

 региональному стандарту;

 международному стандарту;

 стандарту организации (в случае отсутствия указанных стандартов).

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Полезным ископаемым также признается продукция  результат разработки месторождений:

 являющихся специальными видами добычных работ (подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча);

 отнесенных к специальным видам добычных работ (добыча ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов специальными установками).

Налогооблагаемую базу по налогу на добычу полезных ископаемых налогоплательщик определяет самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого, в том числе каждого из полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного ископаемого. Налоговая база рассчитывается как стоимость добытого полезного ископаемого, за исключением попутного газа и природного горючего газа из всех видов месторождений. Налоговая база при добыче попутного газа и природного горючего газа исчисляется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены разные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Количество добытого полезного ископаемого определяется в единицах массы или объема в зависимости от добытого ископаемого. При этом применяется один из двух методов:

 прямой  посредством измерительных средств и устройств. Количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом его фактических потерь;

 косвенный  расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье. Этот метод используют при невозможности применения прямого метода.

Метод определения количества добытого ископаемого утверждается в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Основанием замены избранного метода является внесение изменений в технический проект разработки месторождения в связи с изменением технологии добычи.

Фактическими потерями ископаемого признается разница между расчетным его количеством, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по его добыче. Фактические потери учитываются при определении количества добытого ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, установленном по итогам измерений.

Особый порядок предусмотрен для определения количества добытых драгоценных металлов и драгоценных камней из коренных, россыпных и техногенных месторождений. В отношении драгоценных металлов этот порядок устанавливается законодательством о драгоценных металлах и драгоценных камнях. Объем же добычи драгоценных камней определяется после первичной сортировки, первичной классификации и первичной оценки необработанных камней.

Не подлежащие переработке самородки драгоценных металлов, а также уникальные драгоценные камни учитываются отдельно, и налогооблагаемая база по ним исчисляется отдельно.

Количество добытого полезного ископаемого, определяемого как полезные компоненты, содержащиеся в добытой многокомпонентной комплексной руде, представляет собой количество компонента руды в химически чистом виде.

При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в этом периоде завершен комплекс технологических операций по добыче (извлечению) ископаемого из недр (отходов, потерь). При разработке месторождения в соответствии с лицензией на добычу учитывается весь комплекс технологических операций, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения.

При реализации и (или) использовании минерального сырья до завершения комплекса технологических операций, предусмотренных техническим проектом разработки, количество добытого в налоговом периоде ископаемого определяется как его количество, содержащееся в указанном минеральном сырье, реализованном или использованном на собственные нужды в данном периоде.

Поскольку налоговым периодом по рассматриваемому налогу признается месяц, стоимость добытых полезных ископаемых определяется одним из трех способов:

1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за налоговый период цен реализации добытого ископаемого;

3) исходя из расчетной стоимости добытых ископаемых.

При использовании первого способа стоимость единицы добытого ископаемого оценивается исходя из выручки, определяемой с учетом сложившихся у налогоплательщика в текущем налоговом периоде (а при их отсутствии  в предыдущем периоде) цен реализации добытого ископаемого, без учета субвенций из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью.

Выручка исчисляется исходя из цен реализации (уменьшенных на суммы субвенций), определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, без НДС (при реализации на территории Российской Федерации и в государства  участники СНГ) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки. Расходы по доставке включают в себя расходы:

 на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках;

 на доставку (перевозку) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и т. п.) до получателя. Сюда, в частности, относятся расходы на доставку (транспортировку) магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом, расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг портов и транспортно-экспедиционных услуг;

 на обязательное страхование грузов.

Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого исходя из цен его реализации.

Стоимость добытого ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости его единицы. Стоимость же единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

Второй способ оценки стоимости добытых полезных ископаемых принципиально не отличается от первого.

Третий способ оценки применяется в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого. Расчетную стоимость добытого полезного ископаемого налогоплательщик определяет самостоятельно по данным налогового учета. Налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который используется им для исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.

При определении расчетной стоимости учитываются следующие виды расходов налогоплательщика в налоговом периоде:

 материальные расходы, за исключением расходов, понесенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку), при реализации добытых ископаемых (включая материальные расходы, а также за исключением расходов, осуществленных плательщиком при производстве и реализации иных видов продукции, товаров, работ, услуг);

 расходы на оплату труда, за исключением расходов на оплату труда работников, не занятых при добыче ископаемых;

 суммы начисленной амортизации, за исключением сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с добычей ископаемых;

 расходы на ремонт основных средств, за исключением расходов на ремонт основных средств, не связанных с добычей ископаемых;

 расходы на освоение природных ресурсов;

 расходы, предусмотренные подп. 8 и 9 п. 1 ст. 265 НК РФ, за исключением указанных в этих подпунктах расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых;

 прочие расходы, за исключением прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого не учитываются расходы, предусмотренные ст. 266, 267 и 270 НК РФ.

Прямые расходы налогоплательщика за налоговый период распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец периода. При нахождении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются также косвенные расходы, определяемые в соответствии с главой 25 НК РФ. Косвенные расходы, произведенные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. Общая сумма расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде, распределяется между добытыми ископаемыми пропорционально доле каждого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых в этом налоговом периоде. Косвенные расходы, относящиеся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью включаются в их расчетную стоимость за период.

Стоимость добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, оценивается исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии  в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета НДС, уменьшенных на расходы на его аффинаж и доставку (перевозку) до получателя. Стоимость единицы указанного добытого ископаемого определяется как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла.

Стоимость добытых драгоценных камней оценивается исходя из их первичной оценки, проводимой в соответствии с законодательством о драгоценных металлах и камнях.

Стоимость добытых уникальных драгоценных камней и уникальных самородков драгоценных металлов, не подлежащих переработке, оценивается исходя из цен их реализации без учета НДС, уменьшенных на суммы расходов на доставку (перевозку) этих камней (самородков) до получателя.

Налоговым периодом по данному налогу признается календарный месяц. Интересно, что при принятии гл. 26 НК РФ налоговый период был установлен как календарный квартал. Изменение периода с квартала до месяца имеет свое объяснение. Напомним, что рассматриваемый налог заменил собой три прежних налога. Годовой налоговый период по платежам за пользование недрами, месячный и квартальный периоды по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы, месячный период по акцизу на нефть и стабильный газовый конденсат первоначально были приведены к единому периоду продолжительностью в один квартал.

Квартальный налоговый период предполагал уплату ежемесячных авансовых платежей, но отсутствие установленного отчетного периода приводило к невозможности применения мер ответственности в отношении налогоплательщиков за задержку уплаты авансовых платежей и затрудняло сбор налога. Учитывая фискальные интересы государства, с 1 января 2003 г. налоговый период был сокращен до одного месяца.

Ставки налога дифференцированы в зависимости от видов полезных ископаемых. Большая часть полезных ископаемых облагается по нулевой процентной ставке (0 руб., если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении), к ним относятся:

 полезные ископаемые в части их нормативных потерь, которыми признаются фактические потери ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых Правительством РФ;

 попутный газ;

 подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды), не учитываемые на государственном балансе запасы полезных ископаемых, извлечение которых связано с разработкой других видов ископаемых, и извлекаемые при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;

 ископаемые при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов ископаемых в результате выборочной отработки месторождения). Отнесение запасов к некондиционным осуществляет Правительство РФ;

 ископаемые, остающиеся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в Российской Федерации промышленной технологии их извлечения, а также добываемых из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки нефтешламов) в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах, утверждаемых Правительством РФ;

 минеральные воды, используемые налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, переработки, розлива в тару);

 подземные воды, используемые налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм, комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан.

Налогоплательщики, которые осуществили за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений или полностью возместили все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих ископаемых и были освобождены по состоянию на 1 июля 2001 г. от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог с коэффициентом 0,7.

Законодательством предусмотрен следующий порядок исчисления и уплаты налога. Его сумма рассчитывается как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по попутному газу и горючему природному газу из всех видов месторождений углеводородного сырья исчисляется как произведение ставки и величины налоговой базы. Сумма налога определяется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование. Причем сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого ископаемого соответствующего вида.

Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим периодом.

Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Декларация представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

НК РФ установлен особый порядок исчисления и уплаты налога при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП). Плательщиками налога являются инвесторы по СРП. Если работы по СРП выполняет оператор по соглашению, налог исчисляет и уплачивает оператор, выступающий в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика. Налогооблагаемой базой признается стоимость добытых полезных ископаемых, определяемая в соответствии с изложенным порядком ее исчисления, с учетом особенностей, установленных в СРП для расчета стоимости добытых ископаемых. База определяется отдельно по каждому виду полезных ископаемых и отдельно по каждому СРП и деятельности, не связанной с выполнением СРП. При выполнении СРП ставки применяются с коэффициентом 0,5. Ставки, установленные в СРП, не изменяются в течение всего срока его действия.



Похожие документы:

  1. На право пользования недрами с целью разведки и добычи известняков (цементного сырья) на участке Карбонатный Владимирской области

    Документ
    ... рублей 5-й год 17650 рублей 6.4.2. Налог на добычу полезных ископаемых – ставка налога определяется в соответствии с налоговым ... 6.4.3. Водный налог при попутном извлечении подземных вод при добыче полезного ископаемого устанавливается в ...
  2. Цель преподавания дисциплины «Налоги и налогообложение» дать студентам знания основных положений теории налогов, познакомить с налоговым законодательством, с

    Документ
    ... налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Налог на добычу полезных ископаемых. Налог на имущество организаций. Налоговые платежи за ...
  3. «Налоги и налогообложение» (3)

    Руководство
    ... природными ресурсами: пути совершенствования. 31. Налог на добычу полезных ископаемых: действующий механизм исчисления и пути ... Экономическое содержание налога на прибыль. Налоговое производство по налогу на прибыль. Субъекты и объект налога на прибыль ...
  4. Кодекс республики казахстан о налогах и других обязательных платежах в бюджет (налоговый кодекс)

    Документ
    ... по налогу на добычу полезных ископаемых за последний налоговый период отчетного года. Статья 7. Ставки налога на добычу полезных ископаемых Ставки налога на добычу полезных ископаемых на ...
  5. Приказ Минтруда от 01. 08. 12 №39н (Об утверждении методики расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на травматизм)- стр. 193

    Анализ
    ... налогу на прибыль организаций, налогу на добавленную стоимость, налогу на добычу полезных ископаемых, налогу на имущество организаций, земельному и транспортному налогам. Несмотря на то ...

Другие похожие документы..